齊代民，安文靜

（山東科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理系 山東省新泰市國(guó)資局，山東　泰安　271000）

關(guān)于適度稅收的探討

齊代民，安文靜

（山東科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理系 山東省新泰市國(guó)資局，山東泰安271000）

摘要：新一輪稅改已經(jīng)啟動(dòng)，稅改的目標(biāo)是堅(jiān)持法定主義原則、建立現(xiàn)代稅收制度?，F(xiàn)代稅收制度應(yīng)當(dāng)是適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，兼顧需要與可能的適度合理、科學(xué)實(shí)用、持續(xù)穩(wěn)定的稅收制度。其中的“適度”所包含的主要內(nèi)容是什么？是建立現(xiàn)代稅收制度必須搞清楚的理論和實(shí)踐問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：適度稅收；稅負(fù)；稅收成本

適度稅收是指人們對(duì)稅收現(xiàn)狀的一種心理感受，是稅收的量及征納稅活動(dòng)對(duì)于稅收主體，主要是納稅主體的適合、適當(dāng)或適應(yīng)、適宜的程度。

適度稅收的評(píng)判依據(jù)主要有量、種、管、本，即稅收的收入量、稅種、稅收征管、稅收成本等四個(gè)方面，

1　稅收的收入量

稅收收入量的多少即稅負(fù)，是影響稅收適度與否的最直接、最關(guān)鍵的因素。因?yàn)椋愂帐杖氲牧恳坏┏^(guò)納稅人的支付能力（或財(cái)富、收入的承擔(dān)能力），就會(huì)直接引起納稅人的反感，甚至抗拒。一般情況下，即使一種稅的稅率較高時(shí)，也會(huì)引起納稅人的議論與反對(duì)。

從總量的角度分析，適度的稅收應(yīng)當(dāng)以滿(mǎn)足社會(huì)公共需要而征收，在納稅人負(fù)擔(dān)能力范圍內(nèi)確定征收的總量。從整個(gè)社會(huì)的角度分析，稅收分配的價(jià)值量限，應(yīng)當(dāng)以社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的部分為準(zhǔn)。

首先，稅收收入的量取決于公共需要的量，在一定的生產(chǎn)力發(fā)展水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，公共需要所表現(xiàn)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，特別是純公共產(chǎn)品和服務(wù)的量是一定的，所以稅收收入的量在一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定。

其次，公共需要的量能否得到滿(mǎn)足，還取決于一定的社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平條件下的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和納稅人的負(fù)擔(dān)能力。納稅人的負(fù)擔(dān)能力，主要是指每一個(gè)納稅人個(gè)體的負(fù)擔(dān)能力，它是在考慮存在差別的條件下，從個(gè)體角度分析的負(fù)擔(dān)能力，就自然人而言表現(xiàn)為超出生計(jì)費(fèi)后的可支配財(cái)力，就企業(yè)而言表現(xiàn)為可比較的、既定資源占有或控制條件下的增值能力。納稅人的負(fù)擔(dān)能力區(qū)別于社會(huì)整體負(fù)擔(dān)能力，社會(huì)整體負(fù)擔(dān)能力，即社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值反映或表示的負(fù)擔(dān)能力或量限。

再次，公共需要的滿(mǎn)足程度，是由一定社會(huì)的生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的，它不單純?nèi)Q于人類(lèi)欲望，但它會(huì)隨著社會(huì)生產(chǎn)力及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高而增加或變化。

2　稅收的種類(lèi)與數(shù)量

稅種的選擇與稅種的數(shù)量多少，以及重復(fù)征稅的程度，也是影響適度稅收的重要因素。

首先，稅種的選擇。主要是稅收體系中主體稅種或稅類(lèi)的選擇，在目前條件下主要是現(xiàn)代直接稅與間接稅的選擇，或者是所得稅與流轉(zhuǎn)稅的選擇問(wèn)題；歷史淘汰的稅種，如人頭稅、勞役稅、按行業(yè)征收的農(nóng)業(yè)稅、道道按全額征收的流轉(zhuǎn)稅等不可選。

現(xiàn)代直接稅如法人所得稅、個(gè)人所得稅等，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低、效益或收益低的情況下，表現(xiàn)出稅基窄、征管難度較大等缺點(diǎn)。但是，現(xiàn)代直接稅符合社會(huì)再生產(chǎn)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)公德、方便量能負(fù)擔(dān)、適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展要求、激勵(lì)投資、彈性大。因此，是適當(dāng)稅種或稅類(lèi)的選擇之一。

現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅，尤其是增值稅，稅基寬、適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展的要求、激勵(lì)投資、利于貿(mào)易，征稅中對(duì)“私人”的侵犯較少，較所得稅稅基寬、較傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅稅基穩(wěn)。因此，理應(yīng)是適當(dāng)稅種或稅類(lèi)的選擇之一。

另外，現(xiàn)代國(guó)家的宏觀調(diào)控已經(jīng)廣泛地介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，政府通過(guò)稅收對(duì)社會(huì)生活的影響、對(duì)社會(huì)生產(chǎn)以及人們行為的引導(dǎo)或干預(yù)越來(lái)越必要。因此，寓禁于征的特定行為稅、促進(jìn)公平和社會(huì)穩(wěn)定的財(cái)產(chǎn)稅，以及有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的礦產(chǎn)資源稅、土地資源稅、污染稅或生態(tài)稅等，也是可適當(dāng)選擇的稅類(lèi)和稅種。

其次，稅種數(shù)量的多少。稅種的數(shù)量不宜過(guò)多、不能過(guò)濫，特別是在復(fù)稅制條件下，同一納稅人或者同一征稅對(duì)象，不宜設(shè)計(jì)征收較多的稅種。尤其是不能產(chǎn)生對(duì)同一征稅對(duì)象的重復(fù)征稅，即對(duì)每一征稅對(duì)象征稅所設(shè)置的稅種應(yīng)當(dāng)盡量少或盡量“單一”。

3　稅收征管

征收管理簡(jiǎn)便的稅收，是納稅人和征收機(jī)關(guān)易于接受的稅收。稅收征收的方式、辦法不具有壓迫性，是易于為納稅人接受的稅收征管方式。否則，即使稅負(fù)較輕，也會(huì)因征管方式不當(dāng)使納稅人感覺(jué)不適應(yīng)。

稅收的壓迫性，主要表現(xiàn)在征稅人說(shuō)了算，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有過(guò)多的自由裁量權(quán)，行政機(jī)關(guān)享有稅收的決定權(quán)。在個(gè)別極端情況下，壓迫性稅收征管對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、生活的抑制或破壞更大，如“你認(rèn)為稅重，好吧！你放棄這個(gè)事業(yè)吧！”特別是用殘酷的懲罰恐嚇納稅人，通過(guò)龐大的、非平等的、過(guò)度侵犯隱私的監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行稅收征管等，都是壓迫性稅收的直接表現(xiàn)。

征收管理簡(jiǎn)便的稅收要求稅收管理應(yīng)當(dāng)采用親民的措施，堅(jiān)持人本主義原則、效率原則、合理性原則和公平性原則。貫徹稅收法定主義，有稅必有法，無(wú)法不征稅，通過(guò)法律規(guī)范，明確稅收征納關(guān)系、征納程序。防止在稅收征管過(guò)程中過(guò)多采用壓迫性措施，避免侵犯納稅人隱私和商業(yè)秘密，避免損害納稅人合法權(quán)益的行為發(fā)生，如征收過(guò)頭稅、提前征稅等。

4　稅收成本

稅收成本的高低，尤其是納稅成本的高低，直接影響納稅人的稅收痛苦感覺(jué)，也是影響稅收適度與否的主要因素。稅收成本高，稅收適度性差；稅收成本低，稅收適度性好。

稅收成本可以用征納稅活動(dòng)過(guò)程中的費(fèi)用支出或者時(shí)間耗費(fèi)來(lái)表示，也必然有一個(gè)度的界限。從征稅成本分析，一般認(rèn)為當(dāng)一種稅的征收費(fèi)用占到該稅種收入10%時(shí)，這個(gè)稅種就應(yīng)當(dāng)予以停征或者廢止。稅收行政效率指標(biāo)，如稅收征收費(fèi)用率或者稅收凈收益率的高低，反映著一個(gè)國(guó)家或地區(qū)稅收征收的適應(yīng)程度。稅收行政效率高，表明現(xiàn)行稅收法規(guī)易于操作的程度高，稅務(wù)結(jié)構(gòu)的設(shè)立、人員的配備、征管模式及運(yùn)行機(jī)制的設(shè)置適當(dāng)（度）、合理。反之，則表現(xiàn)為稅收征管的不適當(dāng)（度）。

從納稅成本分析，納稅人在納稅活動(dòng)過(guò)程中，除繳納稅款以外，所發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出或者時(shí)間耗費(fèi)，被稱(chēng)之為納稅成本或奉行費(fèi)用。它是影響稅收痛苦程度的主要因素之一，因?yàn)榧{稅人繳納稅款可以獲取一定的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，有一種交換的感覺(jué)，而納稅成本則是納稅人發(fā)生的一種沒(méi)有任何回報(bào)的負(fù)擔(dān)，這種負(fù)擔(dān)越高，納稅人的反感就越高，就越顯得稅收不適應(yīng)（度），稅收痛苦程度也會(huì)越高。

據(jù)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院完成的國(guó)內(nèi)首份《中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示[1]：國(guó)內(nèi)小微企業(yè)的稅收遵從成本為37.91%的企業(yè)在5萬(wàn)元以下，36.38%的企業(yè)在5-10萬(wàn)元，13.07%的企業(yè)在10-20萬(wàn)元，12.64%的企業(yè)在20萬(wàn)元以上；主要原因是納稅程序復(fù)雜、主觀隨意性強(qiáng)；并且，由于企業(yè)規(guī)模小，對(duì)稅收法規(guī)和納稅事宜相對(duì)不熟悉，還要承擔(dān)一定的遵從心理成本。國(guó)內(nèi)稅收遵從平均成本與企業(yè)規(guī)模成反比，企業(yè)規(guī)模越大，遵從成本占比越低；反之，企業(yè)規(guī)模越小，遵從成本占比越高。

另?yè)?jù)世界銀行發(fā)表的《世界發(fā)展指標(biāo)》顯示：企業(yè)每年為繳納公司利得稅、增值稅或銷(xiāo)售稅和勞工稅（包括工資稅和社會(huì)保障繳費(fèi)）等三種主要稅收而用于準(zhǔn)備、填報(bào)申報(bào)表和支付（或待支付）所需時(shí)間，在2005年[2]，中國(guó)為584小時(shí)、美國(guó)為325小時(shí)、日本為315小時(shí)、德國(guó)為105小時(shí)、法國(guó)為72小時(shí)；在2011年[3]，中國(guó)為398小時(shí)、美國(guó)為187小時(shí)、日本為330小時(shí)、德國(guó)為221小時(shí)、法國(guó)為132小時(shí)。

上述數(shù)據(jù)表明我國(guó)企業(yè)為準(zhǔn)備、歸檔和納稅的時(shí)間耗費(fèi)，與世界上一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家相比是相對(duì)較高的，這也從國(guó)際比較中反映出我國(guó)企業(yè)納稅成本的高低程度。

適宜的稅收成本是既定的社會(huì)生產(chǎn)力和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下的最低稅收成本，它要求一個(gè)國(guó)家的稅收法規(guī)簡(jiǎn)便、明確和易于操作，稅收的征納程序便捷，尤其是必須予納稅人納稅以方便。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)[Z].2014年04月07日 08：27.來(lái)源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道.

[2]方勇等譯.2006年世界發(fā)展指標(biāo)/世界銀行著[J].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：286-288.

[3]王輝等譯.2012年世界發(fā)展指標(biāo)/世界銀行著[J].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013：304-306.