張棟鋒

目前，國家對中小企業(yè)發(fā)展非常重視。但中小企業(yè)會計基礎工作薄弱，會計核算混亂，內控制度不健全，虛增資產(chǎn)、虛列負債、抽逃資本的現(xiàn)象普遍存在，很不利于中小企業(yè)的發(fā)展。本文對中小企業(yè)會計信息失真的根源進行剖析，并對如何提高中小企業(yè)會計信息質量提出幾點建議。

一、中小企業(yè)會計信息失真的根源分析

1.股權過于集中。一些中小企業(yè)甚至個人為了注冊為有限責任公司，承擔有限責任，將小的股權假借他人之名來登記注冊，最終達到實質股權相對集中的目的。一般認為，在公司股權相對分散，存在多個相對控股股東時，有利于公司治理機制的平衡，保護各方投資者利益，從體制上防范會計信息失真。而在這種股權過于集中的結構下，中小企業(yè)會計工作往往受制于經(jīng)營者，極易導致會計控制弱化，會計信息失真。

2.會計人員配備不當。中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對較小，會計人員的配備也較為薄弱。一是會計人員的業(yè)務素質良莠不齊，職業(yè)道德觀念不強，沒有有效的對會計人員日?？己撕屠^續(xù)教育；二是難以保證中小企業(yè)會計業(yè)務不相容職務相分離，難以保證良好的會計控制系統(tǒng)和會計控制環(huán)境；三是會計人員依附于企業(yè)經(jīng)營者，會計工作成為經(jīng)營者的代言人。這些都造成中小企業(yè)會計人員的配備及會計機構的設置等不能滿足會計信息質量的要求。

3.外部監(jiān)管不到位。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)一般不需通過發(fā)行股票、債券對外籌資，會計信息的需求主要有四個方面：一是稅務機關的征稅管理要求；二是商業(yè)銀行信貸的決策管理需要；三是工商部門資本金年檢的保全管理需要；四是投資者自身的決策管理需要。其中，前三者分別從不同的角度構成對中小企業(yè)會計信息導向性監(jiān)管。首先是稅務導向。在某種意義上說，中小企業(yè)的稅務導向對會計信息的需要遠遠超過傳統(tǒng)的財務會計，一些中小企業(yè)往往會從自身利益出發(fā)任意扭曲會計信息，多列費用、少列收入，隱瞞或虛報經(jīng)營成果，從而達到不交、少交、緩交稅收的目的；其次是信貸導向。一般而言，中小企業(yè)自身經(jīng)濟實力有限，往往較多依賴于銀行信貸資金來滿足現(xiàn)金流量的不足，而銀行對企業(yè)償債能力的關注，主要通過財務狀況對企業(yè)實施資產(chǎn)負債率管理。一些企業(yè)為了取得銀行信貸資金，將質量偏差的資產(chǎn)、無效資產(chǎn)長期掛賬甚至虛增資產(chǎn)，造成會計信息失真；再次是工商導向。企業(yè)工商年檢需對投資者資本金保全情況進行驗證，虛列出資，抽逃資本現(xiàn)象在中小企業(yè)中也屢見不鮮。

二、提高中小企業(yè)會計信息質量的對策

1.增強法制意識是根本保證。

首先，單位負責人是關鍵?！稌嫹ā芬?guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，“單位負責人應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章”，“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”。這對治理中小企業(yè)會計信息失真具有很強的針對性，指出了問題的關鍵。因此，治理會計信息失真，必須組織單位負責人學習相關會計法規(guī)，明確會計法賦予的職責和法律責任，端正指導思想，依法理財，引導和督促他們切實重視會計工作，支持會計人員依法履行職責，把《會計法》的執(zhí)行落到實處，從法制角度來保證會計信息質量的提高。其次，做好會計人員職業(yè)道德教育。以“不做假賬”為道德準繩，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務，以法制和職業(yè)道德觀念來約束和管理會計人員的職業(yè)行為。

2.提高會計人員素質是基本要求。

會計人員是會計工作直接操作者，他們的業(yè)務素質直接影響會計信息的質量。首先，要嚴把會計人員的“準入關”。中小企業(yè)往往由于經(jīng)營規(guī)模等原因，放松對會計人員的選用，甚至無證上崗。《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，只有按一定條件通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會計工作，這是確保會計信息質量的第一道關口。其次，切實搞好會計人員繼續(xù)教育工作。讓他們不斷學習，吸取和更新知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務、遵守法紀、清正廉潔的合格會計人員。

3.完善治理結構是體制保證。

完善中小企業(yè)內部股權結構。在目前，中小企業(yè)的組織形式有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責任公司。無論是何種組織形式，中小企業(yè)的內部組織結構都較為簡單，大多采用集權制管理，一般也只任用2～3名甚至更少的會計人員，其會計信息的處理在較大程度上受制于經(jīng)營者或少數(shù)人。特別是采用了公司制的中小企業(yè)，由于股東僅負有限責任，公司的自律性相對較低，內部監(jiān)督和約束機制弱化，也滋生了會計信息失真的溫床。因而應適當考慮相對股權制衡，避免過于集中。

完善中小企業(yè)內部會計控制體系。通過內控制度，保證中小企業(yè)建立健全一系列相互關聯(lián)、相互制約的內控制度體系，包括：組織機構控制、授權批準控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護控制等，保證資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章制度的要求，從而防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。對會計信息的采集、歸類、傳遞、記錄、匯總、復核等從員工到經(jīng)營者都要將內控制度的建立和實施落實到實處，營造有利的內控環(huán)境，有的會計系統(tǒng)和與中小企業(yè)相適應的行之有效的控制程序、控制手段，從體制上規(guī)范企業(yè)行為。

4.加大外部監(jiān)管力度是措施保證。

從中小企業(yè)現(xiàn)狀看，要提高會計信息質量，不僅要搞好內務整治和規(guī)范，目前，應更多地依靠加大外部監(jiān)管和懲罰力度來實現(xiàn)。要將財政、稅務、工商、銀行和會計師事務所等社會中介的監(jiān)督管理有機結合起來，形成齊抓共管的監(jiān)督網(wǎng)絡。

（1）財政監(jiān)督。財政部門作為會計工作主管部門，要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理，保證會計人員持證上崗，對不具備從業(yè)資格的人員堅決不得從事會計工作。同時，加強會計指導工作，強制中小企業(yè)具備條件時依法建賬，并定期組織對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育。對沒有認真履行職責的，對違反會計法規(guī)或職業(yè)道德的會計人員嚴肅查處，直至取消從業(yè)資格。

（2）稅務監(jiān)管。一是要建立和推廣稅務中介代理制度，充分發(fā)揮注冊會計師、注冊稅務師在會計咨詢、稅務代理中的中介作用，努力提高稅務監(jiān)管效率和稅務征管質量；二是要健全有效的查賬征收體系，擴大查賬征收范圍，加大稅收檢查力度，對造假行為嚴處嚴懲，直至追究法律責任。

（3）社會監(jiān)督。會計師事務所作為社會監(jiān)督的重要形式，對中小企業(yè)會計信息質量的提高也具有重要作用，通過注冊會計師定期對中小企業(yè)的審計，能夠有效地發(fā)現(xiàn)和糾正會計薄弱環(huán)節(jié)和會計信息失真，充分發(fā)揮注冊會計師的客觀性和公正性，逐步完善以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系，使之和財政、稅務、工商、銀行等經(jīng)濟監(jiān)督有機結合起來，形成相互監(jiān)督，構建監(jiān)督的完整體系。（作者單位：豐城市審計局）