曾越君

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)一步構(gòu)建社會(huì)信用體系建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)信社會(huì)，將成為帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)有力的工具。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠(chéng)信”理念的發(fā)展與延伸。

近年來，少數(shù)公職人員利用職務(wù)之便，非法套取財(cái)政資金的案件，令人深思；部分上市公司編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，使會(huì)計(jì)信息的可靠性受到社會(huì)各界的質(zhì)疑。如何建設(shè)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失已成為會(huì)計(jì)人員必須正視的迫切問題。筆者認(rèn)為只有深刻認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的意義，尋找會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根源，才能對(duì)癥下藥，研究對(duì)策，根本解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的意義

誠(chéng)信是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德，是公民道德建設(shè)的主要內(nèi)容，是道德的基礎(chǔ)和靈魂，是人之為人的重要品德，是社會(huì)主義精神文明的一個(gè)重要方面，是社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基石。會(huì)計(jì)人員在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擔(dān)負(fù)著會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理以及如實(shí)提供經(jīng)濟(jì)信息的重要職能，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，責(zé)任重大，影響深遠(yuǎn)。因此，誠(chéng)信在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)活動(dòng)中顯得尤為重要。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀的具體體現(xiàn)。黨的十八大報(bào)告中要求全民倡導(dǎo)誠(chéng)信，提出了“富強(qiáng)、民主、文明、和諧、自由、平等、公正、法治、愛國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善”二十四個(gè)字的社會(huì)主義核心價(jià)值觀內(nèi)容。誠(chéng)信是社會(huì)主義先進(jìn)文化的重要組成內(nèi)容，是代表廣大人民群眾利益的切實(shí)體現(xiàn)，是實(shí)施以德治國(guó)方略的重要保證，是社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的需要。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，就是要在會(huì)計(jì)行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠(chéng)信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)”的誠(chéng)信精神，努力建設(shè)面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠(chéng)信文化。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場(chǎng)主體采取不誠(chéng)信的手段，大量的會(huì)計(jì)信息失真，不僅直接影響國(guó)家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的各項(xiàng)方針政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)，損害國(guó)家及社會(huì)公眾利益，加劇信用危機(jī)。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，就越要誠(chéng)實(shí)守信。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的現(xiàn)實(shí)需要。會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流等方面起到重要作用，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的要求會(huì)更高。可見，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是我們?cè)趪?guó)際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，會(huì)使會(huì)計(jì)職能發(fā)揮失去基礎(chǔ)，虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者迷失方向，誤導(dǎo)投資者、誤導(dǎo)合作者、誤導(dǎo)政府。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，危害嚴(yán)重。

1.危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，已不單純是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，會(huì)計(jì)信息的使用者除了企業(yè)自身以外，還包括政府、投資人、股東、債權(quán)人、合作者等等，他們都具有有效利用會(huì)計(jì)信息的合法權(quán)益，有對(duì)其提供客觀、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，沒有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的各類社會(huì)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無法維系。會(huì)計(jì)信用作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條的基石，所起到的作用就顯得尤為重要，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會(huì)資源的配置效率，只有會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠才能保證決策的執(zhí)行，保證統(tǒng)計(jì)和決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.弱化企業(yè)基礎(chǔ)管理。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的各種會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)信息不實(shí)，將直接影響企業(yè)的管理者正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；同時(shí)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤(rùn)稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計(jì)量驗(yàn)收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部?jī)r(jià)格和各種定額不再發(fā)揮作用，從而全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)喪失存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

3.降低會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息不實(shí)，不單純是單位的內(nèi)部事務(wù)，也影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知悉、充分了解、有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益。對(duì)中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者利益得不到保障，從而失去他們對(duì)會(huì)計(jì)資料的可信度。

4.造成不良社會(huì)影響。會(huì)計(jì)信息不實(shí)成為掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，助長(zhǎng)了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，當(dāng)前我國(guó)大力開展社會(huì)主義核心價(jià)值觀建設(shè)，過多的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，會(huì)成為制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“瓶頸”，給社會(huì)發(fā)展進(jìn)步帶來影響，給社會(huì)環(huán)境造成“污染”。同時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失會(huì)危害單位法人和會(huì)計(jì)相關(guān)人員自身，輕者將不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析

我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展期，市場(chǎng)發(fā)展還很不均衡，這就給不講誠(chéng)信的人鉆了空子，造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。

1.社會(huì)環(huán)境是背景。由于改革開放的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制仍不夠完全整，法規(guī)制度尚待完善健全，誠(chéng)信缺失現(xiàn)象實(shí)有發(fā)生。當(dāng)前會(huì)計(jì)人員所面臨“誰造假，誰得利”的社會(huì)大環(huán)境，大家都在造假，造假者可以輕而易舉地獲得上市、貸款等有利可圖的機(jī)會(huì)，而造假的收益遠(yuǎn)大于其成本。例如去銀行貸款要將資產(chǎn)做大，去稅所交稅要將收入做小，向上級(jí)邀功要將利潤(rùn)做大，欲私設(shè)“小金庫(kù)”需將利潤(rùn)隱瞞……。

2.制度不全是空子。會(huì)計(jì)領(lǐng)域雖有法規(guī)、制度，但是執(zhí)行起來相對(duì)較難或者是不執(zhí)行，有些會(huì)計(jì)政策法規(guī)不是很完善，執(zhí)行起來可“變通”，很容易得“利”。同時(shí)，由于已有的制度法規(guī)根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時(shí)滯性”，也造成了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。

3.利益驅(qū)使是誘因。造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失另一直接原因，是會(huì)計(jì)單位為謀取小集團(tuán)利益，授意會(huì)計(jì)做假賬，應(yīng)對(duì)和蒙蔽財(cái)政等有關(guān)部門的檢查，以此換來小集團(tuán)的利益。在這一過程中，會(huì)計(jì)做假賬往往處于被動(dòng)中，會(huì)計(jì)單位法人和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人則要對(duì)計(jì)誠(chéng)信缺失負(fù)主要責(zé)任。

4.監(jiān)督乏力是助力。政府監(jiān)督是保障會(huì)計(jì)誠(chéng)信不可或缺的外在條件。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容，財(cái)政監(jiān)督是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的促進(jìn)手段。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失客觀反映出財(cái)政、審計(jì)等政府部門監(jiān)督乏力，有失職行為存在。對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失打擊力度不夠。會(huì)計(jì)失信行為屢禁不止，一個(gè)很重要的原因就是造假者沒有及時(shí)得到應(yīng)有的懲罰。目前在執(zhí)法過程中一個(gè)較大的問題就是對(duì)違法行為的情節(jié)嚴(yán)重程度的理解出現(xiàn)分歧。

5.處罰不力是根本。有關(guān)法規(guī)只在規(guī)定中說明視情節(jié)嚴(yán)重給予一定的處分，但具體的數(shù)額多少由執(zhí)法部門自主決定。執(zhí)法部門礙于人情世故等因素，在執(zhí)法過程中往往執(zhí)法不嚴(yán)，有法不依，對(duì)相關(guān)責(zé)任人只是警告、責(zé)令改正，在一般情況下對(duì)違法人員只執(zhí)行較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使違法人員得不到應(yīng)有的懲罰，這極大地助長(zhǎng)了造假者的膽量。

6.職業(yè)操守是障礙。在現(xiàn)實(shí)工作中，確有少數(shù)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德敗壞，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，故意偽造、變更、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，以謀求個(gè)人利益；個(gè)別單位負(fù)責(zé)人缺乏誠(chéng)信意識(shí)，出于部門或個(gè)人利益對(duì)會(huì)計(jì)人員施加壓力，產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假行為。

四、建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)策

解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題，建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須結(jié)合開展社會(huì)主義核心價(jià)值觀建設(shè)，實(shí)行標(biāo)本兼治。

1.深化體制改革。一是根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂和完善行業(yè)會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面入手。二是營(yíng)造會(huì)計(jì)人員“獨(dú)立”格局，減少會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的人身依附，自覺履行監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)國(guó)家和投資的利益。

2.完善內(nèi)控機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度的完善需要有規(guī)范的、有效的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度。一是規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。二是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)收支等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性。三是健全內(nèi)部侍管理體制和激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性。四是強(qiáng)化內(nèi)部控制，從源關(guān)上防范和規(guī)避會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)現(xiàn)象的產(chǎn)生。五是健全內(nèi)部審計(jì)制度，遏制腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

3.強(qiáng)化監(jiān)管力度。一是從會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為，明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人。加大企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員造假賬的處罰力度，使其不敢為之。二是從會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督來看，需要解決監(jiān)管部門不作為的法律責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法的問題。要加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，逐級(jí)監(jiān)管有完善的控制系統(tǒng)，實(shí)行跟蹤問效機(jī)制，將監(jiān)管部門監(jiān)督不力的責(zé)任，將其與其切身的利益聯(lián)系起來。三是從會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督來看，建立健全外部審計(jì)為核心的社會(huì)監(jiān)督體系。企業(yè)要嚴(yán)格依法辦事，規(guī)范行為，自覺接受財(cái)稅、審計(jì)等政府部門以及中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)信息披露制度。

4.嚴(yán)厲懲處機(jī)制。一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。二是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。要構(gòu)建有效的退出機(jī)制，對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。

5.強(qiáng)化誠(chéng)信教育。我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高相關(guān)人員的誠(chéng)信意識(shí)。一是著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)；二是建反誠(chéng)信的單位和個(gè)人要記錄在案，并且便于公民立信用檔案。建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，對(duì)未隨時(shí)查詢，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至繩之以法，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。三是加強(qiáng)誠(chéng)信教育。誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》，對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確。

總之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期而又系統(tǒng)的工程，它不僅要從單位內(nèi)部著手，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理和職業(yè)道德教育，健全內(nèi)部控制，更要從宏觀著手，真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度和落實(shí)監(jiān)督制度，加大執(zhí)法懲處力度，才能保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織都能在法制軌道上正常運(yùn)行。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）