李海濱
近年來,地勘單位礦業(yè)權(quán)運作被視為發(fā)展地勘經(jīng)濟的一個重要增長點。為了充分維護地勘單位的利益,礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)賬務(wù)處理顯得越來越重要?,F(xiàn)從以下幾個方面對地勘單位礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)賬務(wù)處理問題進行探討。
一、礦業(yè)權(quán)的基本概念
礦業(yè)權(quán)包括探礦權(quán)和采礦權(quán)。根據(jù)我國《礦產(chǎn)資源法》第六條規(guī)定:“探礦權(quán),是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi)勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利。采礦權(quán),是指在依法取得的采礦許可證規(guī)定的范圍內(nèi),開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采的礦產(chǎn)品的權(quán)利?!?/p>
二、礦業(yè)權(quán)的計價依據(jù)
礦業(yè)權(quán)價款是國家將其出資勘查并已探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán)出讓給他人,或者礦業(yè)權(quán)人將依法擁有的探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人,按國家規(guī)定向受讓人收取的款項。礦業(yè)權(quán)價款的收取依據(jù)就是礦業(yè)權(quán)的價格。礦業(yè)權(quán)價格是礦業(yè)權(quán)價值的貨幣表現(xiàn),是在礦業(yè)權(quán)市場中買賣礦業(yè)權(quán)的交易額。按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定,礦業(yè)權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓,必須依法在評估的基礎(chǔ)上由礦權(quán)交易機構(gòu)通過“招、拍、掛”制度確定其交易價格。國有地勘單位在財建〔2006〕694號發(fā)布之前已經(jīng)由其登記持有的由國家出資勘查形成礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán),可繼續(xù)執(zhí)行將價款轉(zhuǎn)增國家資本金的政策。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
三、地勘單位礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
(一)礦業(yè)權(quán)的初始確認與計量
1.探礦權(quán)取得的核算:
單位購買探礦權(quán)發(fā)生的成本費用及申請取得國家出資勘查形成的探礦權(quán)需交納的探礦權(quán)價款和相關(guān)費用,應(yīng)直接計入地勘生產(chǎn)成本。
借:地勘生產(chǎn)××項目
貸:銀行存款或其他應(yīng)付款
2.采礦權(quán)取得的核算:
單位購買的采礦權(quán)發(fā)生的成本費用及申請取得國家出資勘查形成的采礦權(quán)需交納的采礦權(quán)價款和相關(guān)費用,應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算,并在采礦權(quán)受益期內(nèi)按規(guī)定分期攤銷。
借:無形資產(chǎn)——采礦權(quán)(××項目)
貸:銀行存款或其他應(yīng)付款
(二)礦業(yè)權(quán)的后續(xù)計量與核算:
1.探礦權(quán)的后續(xù)計量與核算:
每年應(yīng)繳納的探礦權(quán)使用費,應(yīng)直接計入地勘生產(chǎn)成本。
借:地勘生產(chǎn)××項目
貸:銀行存款或其他應(yīng)付款
后續(xù)投入的地質(zhì)勘查費用,按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》有關(guān)地勘生產(chǎn)的規(guī)定進行歸集和賬務(wù)處理。
2.采礦權(quán)的后續(xù)計量與核算:
每年應(yīng)繳納的采礦權(quán)使用費,應(yīng)直接計入當期損益。
借:管理費用
貸:銀行存款或其他應(yīng)交款
分期攤銷時:
借:管理費用
貸:無形資產(chǎn)——采礦權(quán)(××項目)
(三)礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算:
1.收到全部(部分)礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓款
借:銀行存款(現(xiàn)金)
貸:預(yù)收賬款
2.自有礦業(yè)權(quán)經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)后,確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
確認收入:
借:預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款
貸:經(jīng)營收入
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:經(jīng)營成本
貸:地勘生產(chǎn)或無形資產(chǎn)(××項目)
3.國家出資勘查的礦業(yè)權(quán)經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)及將應(yīng)繳納國家的礦業(yè)權(quán)價款申請轉(zhuǎn)增國家基金獲批準后,確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
確認收入:
借:預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款
貸:經(jīng)營收入
貸:國家基金(國家出資轉(zhuǎn)增部分)
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:經(jīng)營成本
貸:地勘生產(chǎn)或無形資產(chǎn)(××項目)
(四)礦業(yè)權(quán)作價出資對外投資的核算
1.自有礦業(yè)權(quán)對外投資的核算:
(1)礦業(yè)權(quán)全部作價入股
經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)后,應(yīng)按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價借記“長期股權(quán)投資”科目,按賬面價值,貸記“地勘生產(chǎn)”科目,按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價與賬面價值的差額,借記或貸記“地勘發(fā)展基金”。
(2)礦業(yè)權(quán)部分變現(xiàn),部分作價入股
①收到部分礦業(yè)權(quán)變現(xiàn)款
借:銀行存款(現(xiàn)金)
貸:預(yù)收賬款
②經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)后
礦業(yè)權(quán)變現(xiàn)部分確認經(jīng)營收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本
確認收入:
借:預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款
貸:經(jīng)營收入
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:經(jīng)營成本
貸:地勘生產(chǎn)或無形資產(chǎn)(變現(xiàn)分攤部分)
以礦業(yè)權(quán)作價入股,按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價借記“長期股權(quán)投資”科目,按賬面價值中作價入股分攤部分,貸記“地勘生產(chǎn)”科目,按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價與賬面價值中作價入股分攤部分的差額,借記或貸記“地勘發(fā)展基金”。
2.國家出資勘查的礦業(yè)權(quán)對外投資的核算:
(1)礦業(yè)權(quán)全部作價入股
經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)及將應(yīng)繳納國家的礦業(yè)權(quán)價款申請轉(zhuǎn)增國家基金獲批準后。應(yīng)按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價借記“長期股權(quán)投資”科目,按賬面價值,貸記“地勘生產(chǎn)”科目,按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價與賬面價值的差額,借記或貸記“地勘發(fā)展基金”。
(2)礦業(yè)權(quán)部分變現(xiàn),部分作價入股
①收到部分礦業(yè)權(quán)變現(xiàn)款
借:銀行存款(現(xiàn)金)
貸:預(yù)收賬款
②將應(yīng)繳納國家的礦業(yè)權(quán)價款申請轉(zhuǎn)增國家基金獲批準并經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)后
礦業(yè)權(quán)變現(xiàn)部分確認經(jīng)營收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本
確認收入:
借:預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款
貸:經(jīng)營收入
貸:國家基金(國家出資轉(zhuǎn)增部分)
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:經(jīng)營成本
貸:地勘生產(chǎn)或無形資產(chǎn)(變現(xiàn)分攤部分)
以礦業(yè)權(quán)作價入股,按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價借記“長期股權(quán)投資”科目,按賬面價值中作價入股分攤部分,貸記“地勘生產(chǎn)”科目,按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價與賬面價值中作價入股分攤部分的差額,借記或貸記“地勘發(fā)展基金”。
(五)采礦權(quán)租賃的核算:對外租賃的采礦權(quán),應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目核算。租賃收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”,并按直線法攤銷無形資產(chǎn)。
1.確認租賃收入:
借:銀行存款(現(xiàn)金)或應(yīng)收賬款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
2.分期攤銷:
借:管理費用
貸:無形資產(chǎn)——采礦權(quán)(××項目)
(作者單位:江西省地勘
局贛南地質(zhì)調(diào)查大隊)