張愛榮

武漢鋼鐵（集團）公司（以下簡稱武鋼），是新中國成立后興建的第一個特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，于1958年建成投產(chǎn)，是國務(wù)院國資委直管的國有骨干企業(yè)。50多年來，武鋼經(jīng)歷了三次創(chuàng)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營和改革發(fā)展取得了突出的成就?！笆晃濉逼陂g，武鋼大力實施中西南發(fā)展戰(zhàn)略，先后與鄂鋼、柳鋼、昆鋼實施聯(lián)合重組。海資源開發(fā)取得歷史性突破。鋼鐵主業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展，經(jīng)濟效益大幅增長，初步形成“一業(yè)特強、適度相關(guān)多元化”的發(fā)展戰(zhàn)略。2013年世界500強排名328位。

伴隨著武鋼的三次創(chuàng)業(yè)，武鋼審計工作經(jīng)過了一個自我蛻變與升級的歷程。內(nèi)部審計在公司審計委員會的大力支持下，圍繞公司改革發(fā)展大局，堅持“管理+效益”的審計定位，在企業(yè)利潤空間減小的情況下，致力于幫助企業(yè)防范風險、完善內(nèi)部控制、改善運營管理水平，向管理要效益。武鋼內(nèi)部審計：“管理+效益”的定位，決定了要以效益審計和管理審計為主，內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點是效益和管理，最后落實到提高效益、提高管理水平。

一、什么是經(jīng)濟效益審計

（一）經(jīng)濟效益審計的內(nèi)涵。

經(jīng)濟效益審計是指由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)有關(guān)法規(guī)，運用審計程序和審計方法，根據(jù)一定的審計標準，對被審計單位的經(jīng)濟活動（業(yè)務(wù)活動和管理活動）的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督、評價和評估，提出審計建議，促進被審計單位改善管理、提高經(jīng)濟效益的一種審計活動。

（二）經(jīng)濟效益審計的類別與原則。

經(jīng)濟效益審計分為三種：管理活動審計、資本經(jīng)營審計和業(yè)務(wù)經(jīng)營審計。管理活動審計就是對被審計單位各項管理進行分析審查，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效益，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益；資本經(jīng)營活動審計是針對企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營與生產(chǎn)經(jīng)營“雙軌”運行的狀況而產(chǎn)生的，是對企業(yè)資本經(jīng)營效益、兼并活動效益、外部資本籌措活動效益等進行的審計，以評價企業(yè)資本的效率性和效果性；業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是對業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的合理性和生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度進行的審計，具體包括經(jīng)濟資源利用效益審計和業(yè)務(wù)經(jīng)營過程審計。

經(jīng)濟效益審計遵循重要性、可行性、實效性的原則。以重點領(lǐng)域、重點部門為中心，圍繞企業(yè)發(fā)展中的熱點與難點問題進行審計；從經(jīng)濟效益審計的條件出發(fā)，使經(jīng)濟效益審計能夠順利實施；不能單純追求項目數(shù)量，要以提高審計質(zhì)量，求得實效。

（三）經(jīng)濟效益審計的特點。

1.“超越賬本，深入業(yè)務(wù)“是經(jīng)濟效益審計的一大特征，審計對象是會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算資料及多方面信息資料所反映的經(jīng)濟活動過程及結(jié)果。經(jīng)濟效益審計的特殊之處在于審計的對象是企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動；而財務(wù)收支審計的審計對象是賬、證、財務(wù)報表等會計資料及所反映的財務(wù)收支活動。

2.經(jīng)濟效益審計注重經(jīng)營的效率和效果，其根本目的在于評價企業(yè)經(jīng)營狀況，找出管理中存在的問題，并提出挖掘組織潛力增加組織效益的具體措施。是非常直接地體現(xiàn)了內(nèi)部審計增加價值和提高組織的運行效率的目的，是將企業(yè)的內(nèi)在需求與內(nèi)部審計的發(fā)展緊密地結(jié)合在一起。

3.經(jīng)濟效益審計的依據(jù)標準是有關(guān)的法律、財經(jīng)法規(guī)和制度，以及計劃、目標、定額、技術(shù)經(jīng)濟指標、同行業(yè)同類指標。

4.經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性，除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。

5.經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具效益評價審計報告及審計建議書，為被審對象加強管理，提高效益服務(wù)。

二、企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的必要性

一是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要。

優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效益、降低消耗、加快建設(shè)資源節(jié)約型社會，是“十一五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展的重要目標之一，也是實現(xiàn)國民經(jīng)濟保持快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展和社會全面進步的重要措施。要達到這一目的，政府和企事業(yè)組織都必須以最少的投入和消耗，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會效益的最大化。開展經(jīng)濟效益審計，可以促進調(diào)整管理職能、提高決策的科學性、建立健全內(nèi)部控制制度、改進生產(chǎn)技術(shù)、變革經(jīng)營方式，從而增強我國的綜合競爭能力。積極開展經(jīng)濟效益審計，是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。

二是企業(yè)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益的客觀需要。

面對全球金融危機持續(xù)深層影響，世界經(jīng)濟低速增長態(tài)勢，企業(yè)提高競爭力、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，已成為我國企業(yè)增強自身實力、應(yīng)對激烈市場競爭的重要舉措。企業(yè)提高經(jīng)濟效益有多種途徑，開展經(jīng)濟效益審計就是其中的一個重要途徑。

三是內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的需要。

IIA將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！币环矫鎯?nèi)部審計部門通過效益審計，堵塞管理漏洞，避免效益流失，將審計成果轉(zhuǎn)化管理成果，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進企業(yè)增加經(jīng)濟效益，為組織增加有形價值；另一方面，企業(yè)也可以通過卓有成效的內(nèi)部審計來加強自律，樹立注重內(nèi)控、誠信經(jīng)營、致力于公司治理的良好形象，為企業(yè)增加無形價值。

三、武鋼集團經(jīng)濟效益審計的實踐

武鋼作為新中國成立的第一個特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，隨著集團公司規(guī)模的迅速擴大以及多元化和跨地域的發(fā)展，為了應(yīng)對世界范圍內(nèi)的鋼鐵行業(yè)兼并重組浪潮，武鋼加大了聯(lián)合重組力度，通過不斷的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，初步形成了以母公司為核心，擁有多家全資子公司、控股子公司、分公司和多個參股企業(yè)的大型企業(yè)集團，初步建立了符合現(xiàn)代企業(yè)制度的母子公司框架。隨著各類子公司增加，集團公司的產(chǎn)權(quán)層級將越多，法定運作程序會越復(fù)雜，這必然使得管控鏈條相應(yīng)也越長，信息失真也越嚴重，管控成本也越高，管控效果也越差，母公司對子公司的管理也越來越難。

特別是2008年以來鋼鐵行業(yè)進入微利時代，近年來更是處于虧損邊緣。在此形勢下，企業(yè)過去被掩蓋、被忽視的薄弱環(huán)節(jié)和深層次的問題開始突顯，這對企業(yè)保持平衡快速發(fā)展帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)，也為企業(yè)加強管理、提升管理水平創(chuàng)造了有利時機。在此情況下，武鋼內(nèi)部審計充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計部門最熟悉企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)和控制的關(guān)鍵節(jié)點的優(yōu)勢，緊密圍繞公司需求，調(diào)整工作重心主，以“提高企業(yè)價值”為審計目標，開展的一系列的經(jīng)濟效益審計。

（一）加強對在物資采購領(lǐng)域的審計，促進企業(yè)效益最大化。

近幾年，在工作中越來越認識到物資采購領(lǐng)域及關(guān)鍵流程對公司成本、效益所產(chǎn)生的深遠重大影響。審計部門從圍繞大宗原燃料、備品備件等物資采購的計劃管理、供方管理、采購物資出入庫管理全過程開展經(jīng)濟效益審計，審計中發(fā)現(xiàn)：如備件采購的計劃管理沒有發(fā)揮應(yīng)有的控制作用，實際采購按照生產(chǎn)廠所報需求計劃“照單抓藥”，造成存貨資金占用不斷上升、居高不下；供方管理立戶審核不嚴，存在不具備資質(zhì)供方立戶，且采購量巨大的異常情況；金屬包裝物采購與審價不相容職務(wù)未有效分離，對決定采購價格的重要參數(shù)“單重”、“出材率”、“加工費”不能提供有效的計算過程資料和確認記錄，對在采購價格中已考慮了出材率的邊角余料權(quán)屬沒有在合同中予以明確；國內(nèi)進口鐵礦石采購的物權(quán)轉(zhuǎn)移確認及結(jié)算付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺失，存在漏洞；受績效考核的影響，物資采購部門為追求非武鋼貿(mào)易利潤額，采取了一些不規(guī)范的做法，增加非武鋼貿(mào)易業(yè)務(wù)額，以套取貿(mào)易兌現(xiàn)獎勵，增加了礦石采購成本，損害了集團公司整體利益等。審計建議物資部門對物資采購的計劃管理、供方管理、價格管理、質(zhì)量管理、物流儲運管理、結(jié)算付款及采購監(jiān)督各業(yè)務(wù)進行全面整頓，規(guī)范非武鋼貿(mào)易業(yè)務(wù)，進行管理流程再造。針對內(nèi)部審計的問題，物資采購部門加強了制度體系建設(shè)建立嚴格的運行機制，有效進行風險控制，實現(xiàn)了由粗放型管理向精細化管理的轉(zhuǎn)變，組織進行制度清理185項，新增、修訂管理制度50項，優(yōu)化細化業(yè)務(wù)流程41項，建立了計劃先行、嚴格預(yù)算的管控模式，通過ERP系統(tǒng)對二十余萬種采購物資設(shè)定最高限價，實施“季度定價，月度調(diào)整”的價格動態(tài)調(diào)整機制，使集團公司提出的采購價格“三不高于”原則，落實到每份合同中。加強了渠道建設(shè)，重新修訂了《物資采購供方管理辦法》，進一步明確了生產(chǎn)商和貿(mào)易商判斷標準。進一步優(yōu)化采購渠道，減少中間商比例，加大直供比例，通過嚴格審核渠道和年度供方評價，2011年以來清理了300多家中間商，2011年直供比例從2008年的74.57%提高到82%以上。

（二）加強對子分公司經(jīng)營活動全過程監(jiān)督，持續(xù)推進其流程優(yōu)化，促進其提高經(jīng)濟效益。

在國家以出資者身份向武鋼派駐監(jiān)事會對國有資產(chǎn)進行監(jiān)管的基礎(chǔ)上，武鋼集團于2001年制訂下發(fā)《武鋼派駐子公司監(jiān)事會工作條例》并成立派駐子公司監(jiān)事會，以出資者身份向其下屬子公司派駐監(jiān)事會，以進一步加強國有資產(chǎn)監(jiān)督，及時防范風險，強化自律行為，保障國有資產(chǎn)安全。

派駐子公司監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為基礎(chǔ)，以企業(yè)重大決策和重要經(jīng)營管理活動為重點，以評價企業(yè)負責人履職行為為途徑，以促進子、分公司規(guī)范管理增加效益為目標，每年對子、分公司的經(jīng)營情況進行了全面檢查。針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改要求，對促進子、分公司規(guī)范經(jīng)營管理、提升管理水平和執(zhí)行力產(chǎn)生了顯著的推動作用。如對房產(chǎn)公司、后勤集團、幼教中心、旅游公司的年度經(jīng)營情況檢查和專項審計調(diào)查。監(jiān)事會在嚴肅查處問題的同時，發(fā)揮長期駐點監(jiān)管的優(yōu)勢，持續(xù)推進子、分公司規(guī)范管理，持續(xù)推進流程優(yōu)化，提升了管理并取得顯著經(jīng)濟效益。

如開展房產(chǎn)公司自來水效益審計，促使后勤集團積極采取措施改進管理創(chuàng)新，后勤集團將監(jiān)事會檢查發(fā)現(xiàn)的17項問題全部作為“管理提升年”活動中需整改的問題，計劃通過提升人力資源管理、快餐采購成本管理、水供銷差率管理，預(yù)計增加效益數(shù)千萬元；如揭示了幼教中心未及時推進幼兒辦園機制改革，長期依靠高額福利補貼問題；幼教中心2010年根據(jù)審計建議，實施了“調(diào)整園所結(jié)構(gòu)，實施多元化辦園”的機制體制改革，并對相關(guān)管理流程進行再造，完善了內(nèi)部管理，取得了明顯的成效。在消化工資增長因素后，2010年當年減虧550萬元，2011年在2010年基礎(chǔ)上又減虧510萬元，2012年盈利。

（三）加強實物資產(chǎn)管理的審計，助推企業(yè)盤活存量資產(chǎn)，創(chuàng)造效益。

在我國鋼鐵工業(yè)遭受重創(chuàng)，企業(yè)利潤空間被大幅壓縮的形勢下，武鋼內(nèi)部審計高度關(guān)注之前在企業(yè)效益好時被疏忽的領(lǐng)域，探尋價值提升可能性大的領(lǐng)域，開展了武鋼清欠資產(chǎn)管理情況專項審計、武鋼非生產(chǎn)性閑置房產(chǎn)與投資性房產(chǎn)的專項審計。據(jù)審計不完全統(tǒng)計非生產(chǎn)性閑置房產(chǎn)與投資性房產(chǎn)約1500多處，面積約15萬平方米，由于沒有受到應(yīng)有的關(guān)注和重視，這部分資產(chǎn)的效益潛能未充分挖掘。一是大量房產(chǎn)長期空置，沒有盤活創(chuàng)利。二是房屋與門面出租缺乏統(tǒng)一的底價控制，部分租金過低，造成國有利益流失。三是承租方在武鋼房產(chǎn)上亂改亂建，造成房屋資產(chǎn)界定和后續(xù)管理困難。根據(jù)審計建議，下發(fā)《清欠房產(chǎn)管理與處置暫行規(guī)定》，集團公司已成立了專門的機構(gòu)管理和處置閑置房產(chǎn)。2012年閑置房產(chǎn)的處置收益達上億元。

（四）狠抓工程項目全過程審計，降低工程投資成本，提高工程管理水平。

“十一五”期間，武鋼投入巨額資金進行技術(shù)改造，下屬單位每年也投入大量資金用于一般技措和生產(chǎn)檢修項目。針對工程項目投資大、風險大、不可逆轉(zhuǎn)等特點，武鋼內(nèi)部審計把傳統(tǒng)的工程概預(yù)算審計，延伸到對工程全過程的審計，緊緊抓住設(shè)計、設(shè)備采購、工程結(jié)算等工程管理的關(guān)鍵流程、關(guān)鍵控制點，將審計關(guān)口前移，重點關(guān)注投資控制的盲點，適時發(fā)現(xiàn)工程項目的管理偏差，提出建設(shè)性意見，促進了工程項目管理流程再造，實現(xiàn)了審計增值。我們深入重點建設(shè)項目施工現(xiàn)場，實時監(jiān)督管理和控制，實時交換審計意見，實時整改，不斷規(guī)范工程項目行為。對超投資項目堅持“逢超必審“的原則，嚴格把好結(jié)算關(guān)口，為公司降低了工程投資。同時，還對總包工程管理情況進行審計，對“十一五”期間公司外埠工程建設(shè)項目管理情況進行審計，審計范圍的不斷拓展，有力地控制了工程投資領(lǐng)域的相關(guān)風險，揭示了工程招投標、工程發(fā)包、工程結(jié)算、材料采購及總包工程管理存在的問題，為公司節(jié)約了大量資金，降低了投資成本，提高了工程管理水平。

（五）強化對管理部門的同級審計和整改落實。

近年來，武鋼內(nèi)部審計以極大地勇氣開展了對同級管理部門履職履責情況的審計，引起企業(yè)高層的關(guān)注和認同，達到了管理聯(lián)動、綱舉目張的效果。針對審計發(fā)現(xiàn)問題在同一個單位屢查屢犯、在不同單位普遍存在的問題長期得不到解決等現(xiàn)象，我們進行了原因分析，認為主要原因是：問題整改需要多個職能部門的協(xié)調(diào)，需要公司層面相關(guān)管理制度的支持，難度較大。為此，我們采取積極應(yīng)對措施。一是開展了對管理部門的同級審計，以揭示管理中存在的個性問題，歸集、發(fā)現(xiàn)管理中普遍存在的共性問題和主要問題，抓住管理的“牛鼻子”，提出以點帶線、以線帶面的改善管理建議，通過發(fā)現(xiàn)一個問題、完善一項制度、規(guī)范一項管理，持續(xù)完善內(nèi)部控制制度，提升管理水平。我們先后在人力資源、生產(chǎn)管理、建設(shè)項目、財務(wù)管理等領(lǐng)域開展了同級審計，內(nèi)容涵蓋預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、運營分析控制等控制活動，使一些長期困擾企業(yè)管理的頑疾得到治理，從源頭上堵塞了管理漏洞，促進了管理部門之間的信息暢通和協(xié)調(diào)，提高了管理水平。二是對整改需要多個職能部門的協(xié)調(diào)、需要公司層面相關(guān)管理制度支持的機制、體制問題，秉持“問題不整改不放過，嚴重違規(guī)違紀問題不處理不放過”的原則，加大標本兼治力度，聯(lián)合管理部門促進整改。通過審計部門、相關(guān)管理部門和被審計單位共同“會診”，提出可行的整改建議，促進相關(guān)單位規(guī)范制度及流程、改善運營，達到切實提高管理水平和經(jīng)濟效益的目的。

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（作者單位：武鋼審計部）