田馳

摘 要：大型化工建設項目投資數(shù)額大、建設周期長、工程覆蓋單元多、涉及專業(yè)和管理范圍廣泛、資產(chǎn)種類繁多、數(shù)量龐大。為了提高項目建設速度，確保施工質量，按期實現(xiàn)達產(chǎn)增效，許多化工企業(yè)項目建設采用了當前國際上較為流行的“EPC”總包模式。該模式在施工建設、項目管理中發(fā)揮了積極的作用，在工程完工、結轉固定資產(chǎn)方面也有別于傳統(tǒng)的承包模式，就化工企業(yè)EPC模式下“在轉固”的管理與核算作以分析。

關鍵詞：EPC；“在轉固”；管理；核算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0147-03

一、概念綜述

1.EPC總承包管理模式。“EPC”是“設計（Engingeering）、采購（Procurement）、施工（Construction）”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫，是建設單位作為業(yè)主將建設工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設工程的設計、采購和施工工作，并對所承包的建設工程的質量、安全、工期、造價等全面負責，最終向建設單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設工程承包模式。與傳統(tǒng)模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短項目建設周期，降低投資成本的作用。通常適用于以工藝工程為主要核心技術的工程項目，只有承包商有較高的技術水平、豐富的管理經(jīng)驗以及較強的風險控制能力的情況下，才能取得預期的效果。

2.“在轉固”?！霸谵D固”就是在建工程結轉固定資產(chǎn)的縮寫，在購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可用狀態(tài)以后，項目建設單位就應進行結轉固定資產(chǎn)的賬務處理。

二、在建工程結轉固定資產(chǎn)的一般條件及價值確定

（一）在建工程結轉固定資產(chǎn)的一般條件

一般情況下，所建固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即滿足了結轉確認的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，由財務部門根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的在建工程轉固價值，轉入固定資產(chǎn)，按照行業(yè)主管單位以及業(yè)主固定資產(chǎn)管理的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。

所建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)已達下列情況之一時：

1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)全部完成。

2.應經(jīng)過試生產(chǎn)或者試運行，并且其結果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時。

3.該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

4.所構建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同不符，也不足以影響其正常使用。

（二）單項資產(chǎn)價值確定原則

1.建筑物、構筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)應包括的內容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產(chǎn)成本，包括建筑工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。一般應包括列入房屋、建筑物工程結算內的土建、采暖、給排水、通風、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設備基礎等費用應當計入所在房屋、建筑物價值中。（2）給排水管網(wǎng)、室外供熱管網(wǎng)、煤氣管網(wǎng)等工業(yè)管網(wǎng)固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業(yè)管網(wǎng)有關的其他費用。（3）外部電纜電線固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關的其他費用。（4）建筑安裝工程結算價值以業(yè)主審計部門確定的結算價值為準。甲供材料費用根據(jù)財務部、物資采供部、以及施工單位核對確認以后的數(shù)量、金額確定。

2.需要安裝的設備：需要安裝設備結轉固定資產(chǎn)費用一般包括需要安裝設備的購置費、設備安裝工程結算價值、甲供材料費、設備基礎等建筑工程費用、應分攤的工程待攤費用。（1）設備購置費一般由以下幾項內容構成：1）買價，包括原價和手續(xù)費（按照合同和發(fā)票價入賬）。2）運雜費，包括運到工地倉庫前（施工現(xiàn)場存放器材的地點）所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸費用。3）采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發(fā)設備所發(fā)生的各種費用。（2）設備安裝工程費一般包括生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設備的裝配、裝置費用，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程費用，被安裝設備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝工程質量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)合無負荷試運轉所發(fā)生的費用（投料試運行工作不包括在內）。應將設備安裝工程結算價值和甲供材料費用分攤到所安裝的設備價值中。如果設備安裝費屬于發(fā)生的費用是多個設備的安裝費，需要按照設備購置費的比例進行分攤。（3）設備基礎工程費是指未安裝該設備所發(fā)生的基座、支架等工程費用。應將設備基礎中土建部分的工程結算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結構的設備基礎，計入設備固定資產(chǎn)價值中。

3.運輸設備和其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等，按照購置費計算結轉固定資產(chǎn)價值。

4.建設期間采購但屬于投產(chǎn)以后使用的備件，應計入存貨，待工程投產(chǎn)后列入生產(chǎn)費用，嚴禁將生產(chǎn)用備件列入在建工程投資價值。

5.工程待攤費用包括勘察設計費、工程管理費、研究試驗費、建設單位臨時設施費、設備檢驗費（指按照規(guī)定應付給商品檢驗部門的進口設備成套設備檢驗費）、負荷聯(lián)合試車費、工程保險費、工程監(jiān)理費、其他工程待攤費用等內容。對其分攤作出如下規(guī)定：

對明確界定應由某項固定資產(chǎn)承擔的費用，直接計入該項固定資產(chǎn)；對于不能明確界定承擔對象的費用，可按以下方法進行分攤：1）發(fā)生的土地使用費屬于一個工程的，應直接計入該工程的待攤費用，如果屬于兩個以上的工程，應當按照所占地面積的比例分攤到各個工程的待攤費用“土地使用費”中；2）以設備購置費為基數(shù)，將匯總的待攤費用按照比例分攤到各個設備價值中；3）以房屋建筑物結算價值為基數(shù)，將待攤費用按照比例分攤到各個房屋、建筑物價值中。endprint

6.其他規(guī)定：（1）在建發(fā)生報廢或毀損的賬務處理，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定。（2）零星工程能夠明確界定為某項固定資產(chǎn)承擔的費用，結轉時直接計入。（3）未施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發(fā)生的費用，按照建筑工程費用比例分攤計入。

三、EPC模式下在建工程結轉固定資產(chǎn)除了滿足上述條件外，還應注意解決以下幾方面的問題

（一）及時成立專門的轉固領導小組

在這種承包模式下，總承包單位對項目建設的具體情況和基礎資料最為清楚，其在向業(yè)主移交實體工程的同時，也負有向業(yè)主移交工程資料的責任?？紤]到建設期業(yè)主專業(yè)人員的業(yè)務素質和知識結構的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉固工作。組織總承包單位參與轉固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內部管理那樣依靠行政關系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進度，就要依靠公司內部對口職能部門和項目部去組織和協(xié)調。業(yè)主應高度重視項目轉固工作的艱巨性和復雜性，成立專門的領導小組指導、協(xié)調和解決實際工作中出現(xiàn)的問題。專門領導小組應由公司董事長或總經(jīng)理擔任組長職務，項目主管副總擔任副組長，組員則應由工程、財務、預算、審計、采購和各項目部、中心的負責人擔任。

（二）準確劃分結轉固定資產(chǎn)單元和認定單項資產(chǎn)

1.化工項目建設投資大，包含單元數(shù)量多，各單元分別建設，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應將裝置劃分為若干個結轉固定資產(chǎn)單元同步開展轉固工作。固定資產(chǎn)單元的劃分既要符合項目投資概算的原有規(guī)定，更要考慮正式投產(chǎn)運營以后成本核算和經(jīng)濟考核的現(xiàn)實要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產(chǎn)單元，這樣就能夠準確列支資產(chǎn)折舊費用，提高成本核算的準確性。同時也要考慮項目投資概算的原有規(guī)定，順利完成竣工決算的審計工作。

2.固定資產(chǎn)單元確定以后，就要以固定資產(chǎn)單元為單位分別統(tǒng)計資產(chǎn)清單了。在具體確認資產(chǎn)清單前，首先要明確資產(chǎn)劃分的口徑問題。業(yè)主行業(yè)主管部門及業(yè)主現(xiàn)行的《固定資產(chǎn)目錄》是確認固定資產(chǎn)類別的權威性標準，要求EPC總承包商在提供資產(chǎn)清單時也要依據(jù)業(yè)主提供的《固定資產(chǎn)目錄》，統(tǒng)一確認口徑?？紤]到項目建設的特殊性，一旦業(yè)主現(xiàn)行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產(chǎn)，業(yè)主就應及時與行業(yè)專管部門和總承包商盡早協(xié)商解決。

（三）做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接問題

由于項目建設周期長、資產(chǎn)種類繁多，做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認資產(chǎn)類別、編制資產(chǎn)清單的直接依據(jù)，同時也有利于業(yè)主今后資產(chǎn)的實物管理和責任劃分，所以在轉固之前應由資產(chǎn)管理部門牽頭，對現(xiàn)有的符合確認標準的資產(chǎn)進行實地盤點，準確區(qū)分已轉固資產(chǎn)和未轉固資產(chǎn)，以及按照成本核算單元重新確定資產(chǎn)歸屬。

（四）轉固前的對賬問題

要進行資產(chǎn)確認和確定單項資產(chǎn)價值，首先做好轉固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務核對，只有這樣才能準確確定資產(chǎn)價值結轉的基礎，同時發(fā)現(xiàn)項目建設過程中存在的問題，結合實物資產(chǎn)的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產(chǎn)的后續(xù)處理。

（五）要嚴格控制轉固工作的時間節(jié)點，做好工作計劃的制定和落實

為了及時完成項目建設，業(yè)主轉固工作領導小組在制定部門職責和任務分工時，要周密計劃、審慎安排各項工作的時間節(jié)點，充分考慮項目建設的復雜性和艱巨性。為了保證轉固工作的及時性，最好按上述固定資產(chǎn)單元確定時間節(jié)點，分別編排計劃進行管理。關于各單元計劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉固截止日期向前推算實際轉固工作啟動日期，并在實際工作中做好計劃的跟進、調整和落實。

（六）妥善處理“預轉固”的后續(xù)問題

按照準則規(guī)定和項目建設需要完成轉固的賬務處理，僅僅是完成了資產(chǎn)的預轉固工作。資產(chǎn)預轉固以后，還會產(chǎn)生大量的后續(xù)支出，包括合同尾款的結算以及零星費用的處理，還需要相關部門切實履行職責，配合財務部門做好該項工作，為準確列支建設成本、真實反映資產(chǎn)狀況提供準確的核算依據(jù)。

四、“預轉固”的賬務處理和編制財務竣工決算報告

（一）“預轉固”的賬務處理

1.在項目建成中交，經(jīng)過裝置的試運行，在產(chǎn)出合格品的當月根據(jù)設備部轉來的資產(chǎn)清單進行預轉固的賬務處理。預轉固的金額根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理需要，可以依據(jù)項目設計概算、合同金額確定。借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)，貸：在建工程——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）、預付賬款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結算款項）、其他應付款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預計發(fā)生的項目費用）。

2.結算項目后續(xù)發(fā)生的工程尾款時，借：在建工程，貸：預付賬款/銀行存款/應付賬款。到每月月底，將后續(xù)發(fā)生的“在建工程”與之前暫估的“預付賬款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結算款項）”、“其他應付款 ——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預計發(fā)生的項目費用）”科目進行對沖。借：其他應付款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預計發(fā)生的項目費用），貸：在建工程——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）或者借：預付賬款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結算款項），貸：在建工程——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）。

3.財務竣工決算后，將暫估資產(chǎn)賬務沖銷（如果有遺留事項，部分工程不具備結轉條件的，暫估賬務不予沖銷）。借：固定資產(chǎn)（暫估金額）（紅字），貸：在建工程——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）、預付賬款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)余額）（紅字）、其他應付款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）。

4.正式結轉固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。

（二）編制財務竣工決算報告

根據(jù)項目建設相關審批文件、《基本建設財務管理規(guī)定》、設計概算、在建工程賬務、資產(chǎn)清單等相關資料，編制財務竣工決算報告。財務竣工決算的報告包括財務竣工決算編制說明、項目基本建設概況、基本建設項目財務竣工決算報表。報表主要有應付賬款明細表、其他應付款明細表、待攤基建支出明細表、建設單位管理費明細表、預付張狂明細表、固定資產(chǎn)明細表、無形資產(chǎn)明細表、基本建設項目交付使用資產(chǎn)總表。

項目竣工決算、轉固是一項繁雜、細致的業(yè)務，對各個專業(yè)的要求相當高，所以需引起業(yè)主的高度重視，這樣才能夠保證工作的順利進行；各項數(shù)據(jù)的取得，需要經(jīng)過層層把關，反復審核，這樣才能夠保證數(shù)據(jù)的準確合理，避免重復或遺漏。業(yè)主要始終要堅持“概算控制預算、預算控制決算”的原則去處理轉固業(yè)務，提高財務核算工作的準確性，提高資金使用效益、減少資金浪費，為今后的投產(chǎn)運營提供合理的資金儲備。提高轉固工作的準確性，合理劃分資產(chǎn)單元和類別也是以后成本核算的必然要求，唯有這樣才能夠真實反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]endprint