張艷明

摘 要：為規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療（以下簡稱新農(nóng)合）基金的會計核算，財政部于2008年初制定并頒布實施了《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計制度》。該制度的頒布實施，加強了對新農(nóng)合基金會計核算的規(guī)范化，對新農(nóng)合基金核算向著科學化、精細化的方向發(fā)展起到了積極的促進作用。但是，隨著新農(nóng)合制度的不斷實施，新農(nóng)合會計制度的一些局限性也逐漸凸顯出來。就目前新農(nóng)合會計制度中存在的問題進行探討，并尋求解決問題的對策。

關鍵詞：新農(nóng)合；會計制度；建議

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0140-02

引言

中國于2003年開始試點新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，以后逐年擴大試點面積。為規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療（以下簡稱新農(nóng)合）基金的會計核算，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金財務制度》 以及有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，于2008年初制定并頒布實施了《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計制度》。該制度的頒布實施，加強了對新農(nóng)合基金會計核算的規(guī)范化，對新農(nóng)合基金核算向著科學化、精細化的方向發(fā)展起到了積極的促進作用。但是，隨著新農(nóng)合制度的不斷實施，新農(nóng)合會計制度的一些局限性也逐漸凸顯出來。這些問題不解決，將影響新農(nóng)合基金的正確全面核算，進而影響整個新農(nóng)合制度的健康持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

一、存在問題

1.新農(nóng)合會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎不能全面反映當年基金收支結余情況和款項往來情況。采用收付實現(xiàn)制，會計處理手續(xù)比較簡便，會計核算可以不考慮應計收入、應計費用、預收收入、預付費用的存在。但收付實現(xiàn)制不能正確地計算和確定基金的當年收支結余，缺乏合理的收支配比關系。新農(nóng)合基金應計收入、應計費用、預收收入、預付費用等業(yè)務發(fā)生頻繁，且在收付上有明確的歸屬期，基金收入和支出存在合理的配比性。由于農(nóng)民是按年度參加新農(nóng)合，新農(nóng)合基金結余率大于15%時可對住院費用較大的參合農(nóng)民進行二次補償（鳳慶縣一般針對新農(nóng)合第一次補償后自付金額為1000元以上的農(nóng)民）。在收付實現(xiàn)制原則下，以當年實際收到資金確認收入，以實際支付資金確認支出，很可能會導致基金收支不配比，結余不準確，不利于新農(nóng)合制度的平穩(wěn)運行。而且，在新農(nóng)合運行過程中，在永續(xù)經(jīng)營的前提下，經(jīng)辦機構每時每刻都在對醫(yī)療機構形成實實在在的債務。在現(xiàn)行的會計制度中，所有往來款項都只通過“暫收款”和“暫付款”科目來核算，不能準確地反映經(jīng)濟事項。例如，按照我們鳳慶縣合管辦的財務管理制度，各定點醫(yī)療機構和鄉(xiāng)鎮(zhèn)合管辦上報的核銷數(shù)據(jù)，先由縣合管辦的審核員、負責人審核后，還要由縣衛(wèi)生局局長簽字后方可付款。但有時到了月底局長出差未歸，簽不了字就付不了款。按收付實現(xiàn)制的原則，我們當月未付款就未支出，但事實上，一個月不支出一分錢又是不合理的。我們在實際賬務處理中，還是先做支出；會計分錄應該是借方“統(tǒng)籌基金支出”，貸方“應付賬款”；但由于現(xiàn)行會計制度中沒有“應付賬款”科目，我們只能做借方“統(tǒng)籌基金支出”，貸方“暫收款”，這與實際經(jīng)濟業(yè)務是不相符的。

2.個別會計科目名稱不符合實際，例如“繳存省級風險基金”。一般情況下，新農(nóng)合基金是以縣為單位進行統(tǒng)籌的，而新農(nóng)合風險基金是以州（市）為單位進行統(tǒng)籌的。比如臨滄市，每年年底各縣新農(nóng)合經(jīng)辦機構按比例提取風險基金后，由縣財政局從新農(nóng)合財政專戶直接匯市財政局新農(nóng)合風險基金專戶，并不是匯省財政廳。因此，“繳存省級風險基金”會計科目名稱不符合實際。

二、建議措施

1.改收付實現(xiàn)制為權責發(fā)生制，取消“暫收款”、“暫付款”科目，增設“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”科目。具體做法：（1）當年預收下年農(nóng)民參合費，及上級財政預撥下年配套資金時，借“收入戶存款”或“財政專戶存款”（不設收入戶的縣），貸“預收賬款”，下設明細科目。下年1月初，將預收賬款轉收入，即借“預收賬款”，根據(jù)“預收賬款”各明細科目余額，分別貸“農(nóng)民個人繳費收入”、“農(nóng)村醫(yī)療救助資助收入”、“集體扶持收入”、“政府資助收入”。（2）實行預付款給定點醫(yī)療機構的縣，預付款項時，借“預付賬款”，貸“支出戶存款”或“財政專戶存款”（不設支出戶的縣）。待實際核銷支出時，借“統(tǒng)籌基金支出”或“家庭賬戶基金支出”，貸“預付賬款”。（3）當年參合費收繳完畢，按實際參合人數(shù)及文件規(guī)定上級財政應配套人均資金數(shù)，計算出上級財政應配套合計資金數(shù)，借“應收賬款”，貸“政府資助收入”。待實際收到資金，借“財政專戶存款”，貸“應收賬款”。（4）月末或年末，因受審批或公示時間的影響，總有一些款項不能如期撥付，在權責發(fā)生制的情況下，就可以借“統(tǒng)籌基金支出”或“家庭賬戶基金支出”，貸“應付賬款”。待實際支付時，借“應付賬款”，貸“支出戶存款”或“財政專戶存款”（不設支出戶的縣）。（5）其他未提及的科目，核算方法不變。由于權責發(fā)生制強化了收支的配比和時間上的歸屬關系，更加符合新農(nóng)合基金運行目標和管理要求，可以有效防止基金收支大起大落和參合農(nóng)民受益不公平。

2.將“繳存省級風險基金”會計科目改為“風險基金存款”科目，各縣根據(jù)實際情況增設明細科目 “繳存市級風險基金”或 “繳存省級風險基金”。

新農(nóng)合作為一項新生事物，需要完善的制度來支撐和維系，新農(nóng)合基金作為一項解決農(nóng)民醫(yī)療費用的資金，同樣需要科學的會計方法來核算和管理，只有及時調整完善會計核算辦法，才能全面準確和真實地反映新農(nóng)合基金的收支狀況和預算執(zhí)行情況，才能為領導者的科學決策提供依據(jù)，保持新農(nóng)合基金的平衡性運營，保證整個新農(nóng)合制度健康持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1] 孫翠萍，陳克雄.對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計核算辦法的思考[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2008，（1）.

[2] 薛建玲.新農(nóng)合基金會計事務的特殊性研究[J].職業(yè)，2010，（23）.

[責任編輯 吳明宇]endprint