朱穎雋+宋小明

【摘要】綜觀人類歷史，會計的產(chǎn)生和發(fā)展始終與人們生存發(fā)展的許多根本性問題聯(lián)系在一起，構(gòu)成一個獨特的文化體系。然而，會計文化的核心究竟是什么，迄今尚無確定結(jié)論。本文認為會計本質(zhì)上是一個社會誠信維護體系，會計文化的實質(zhì)在于誠信。從古至今，盡管會計的技術(shù)方法和具體功用發(fā)生了諸多變化，會計文化的誠信實質(zhì)卻始終如一。

【關(guān)鍵詞】會計 誠信 文化

一、會計誠信的基本意義

通常認為，誠信是一個道德范疇，是日常行為的誠實與正式交流的信用之合稱。在社會誠信的建立與維護中，會計具有特殊意義，是因為會計作為一個以經(jīng)濟記錄為基礎(chǔ)的社會控制體系，本身具有維護社會誠信和社會經(jīng)濟秩序的功能。原財政部副部長王軍從與哲學的類比中，對會計的誠信品質(zhì)做了高度概括。他認為：“哲學在追求真理的過程中，主張?zhí)剿魇挛锏囊话惚举|(zhì)，排除現(xiàn)象界中紛繁復雜的情況以及假象的混淆和迷惑，力求對客觀事物進行普遍正確的認知。會計在對會計主體的經(jīng)濟進行計量和報告時，也是追求真實核算、全面反映。一定意義上，真實是會計的核心品質(zhì)?！币勒瞻俣仍~條解釋，“會計誠信是社會經(jīng)濟關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)‘誠信歷年的發(fā)展與延伸。它要求會計人員立足會計實踐，力行誠實守信”。

二、“會計”詞義的誠信解釋

討論會計文化的誠信意義，首先需從“會計”詞義說起。“會計”一詞見諸史料，以《周禮》為早。郭道揚教授《會計發(fā)展史綱》中對“會計”詞義有詳盡解釋?！皶保ǚ斌w為“會”）為“合”“曾”（與“增”通）二字形體省略之合一，既有“上下相合，聚會、會合之意，又有會計方面總計的含義”；“計”（繁體為“計”）由“言”“十”合文構(gòu)成，含義與“會”相類似，只是它用“十”來表現(xiàn)來自不同方位的匯總。關(guān)于“言”，許慎《說文解字》云：“直言曰言?！睏钚邸斗ㄑ浴分兄v言為心聲，皆強調(diào)其真實嚴肅性。遠古人類外出勞作，回來向主事者報告田獵所獲，必須正確真實，不允許任何隱瞞和欺詐，這是當時維護共同生存的基本要求。面對極為嚴酷的生存條件，1年中很長時間要在饑餓中掙扎，有時甚至不得不靠同類相食、吃掉弱小和老人的方式維持生存的古代人類，以嚴格的方式保持有限資源的集中統(tǒng)一分配，是生存的必須手段，也是維護秩序之必然。這種情況下，要求報告收獲之物時直言（真實無欺），把收獲物毫無隱匿地上交給部落首領(lǐng)統(tǒng)一分配，并在文字構(gòu)造中體現(xiàn)出這一要求，本身即反映了其特殊的歷史意義和突出的現(xiàn)實價值，也是會計這一特殊體系存在和發(fā)展的基本根基。

三、會計發(fā)展中的誠信價值

見諸《史記》的“禹會計”，是迄今所見“會計”一詞在我國的最早運用。《史記.夏本紀》載：“自虞、夏時，貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也。”禹之“會計”，乃是考核官員的政績（會而稽考），建立一種服從權(quán)威的秩序，樹立誠信意識。為此，大禹甚至不惜以遲到為由斬殺威信頗高的諸侯防風氏。如《國語·魯語》所載：“昔禹致群神于會稽之山，防風氏后至，禹殺而戮之?！?/p>

到《周禮》司會，“會計”的意義又有發(fā)展，除設“司會”對財計官制作明確劃分外，還將“會計”明確概括為以“聽”的方式進行國家財計考查（以逆群吏之治而聽其會計），并賦予“會”“計”二字更具體的含義，如 “月計”“歲會”“三年大計”（三歲則大計群吏之治而誅賞之）之類。此后，漢之“計相”“計簿”“上計律”，唐之“計賬”“四時勾會”等，盡皆沿用了這種意義。迄至宋代，仍有“月計”“歲會”及“上計”之制。自宋代以降，編撰《會計錄》亦成為風尚。這種以“使國計大綱了然在目。庶乎量入為出，國計不虧”為目的的分析報告，“會計”一詞還是沿襲了原來“勾考”的基本意義。

接下來的問題則是：即便“會計”等于“勾考”，又與誠信何干？這就又回到了“會計”的初始意義。

早在原始時代，因為生存的需要，人類觀念中就有了控制和管理社會產(chǎn)品和社會活動的需求。用一定方式把勞動所獲及各種活動記錄下來，無疑是一種有效的控制手段，其原因，除記錄本身重要的備忘功能，更重要的則是以記錄資料作為考察審核的依據(jù)，記錄資料的公開或公布，兼具社會監(jiān)督的功用。這種機制可使整個社會的大多數(shù)成員都成為社會監(jiān)督體系的有機構(gòu)成部分，讓許多社會行為，尤其是涉及財富創(chuàng)造、保管、處置及收入分配的行為處在社會體系的公開監(jiān)管之下，由此構(gòu)成并有效維護社會誠信和秩序，包括古希臘在內(nèi)的文明古國都習慣于把一些重大開支事項刻錄在神廟、石柱或碑石上記錄下來供公眾監(jiān)督，即是出于這種需求。這種功用是人類生存和社會發(fā)展的基本需求，其實現(xiàn)往往需要綜合運用業(yè)務及收支結(jié)果記錄本身的備忘和稽考作用，結(jié)合審查（勾考、審計）、法律制度約束、公示（表示清白并方便社會監(jiān)督）等多種社會機制，達到對經(jīng)濟活動和行為的綜合性監(jiān)控，構(gòu)成一個綜合性的會計及社會誠信維護體系。

此種意義上的會計，自然地承繼了“計”字“直言”的誠信追求。不但表明會計及相關(guān)行為中需要真實無欺，而且表明之所以進行“會計”，設置“會計”職官及部門（包括近現(xiàn)代經(jīng)濟中的私人“賬房”），并將“會計”行為制度化、儀軌化，皆是為了構(gòu)造一種誠信的環(huán)境氛圍和社會體系，利用會計的特殊功用，維護社會經(jīng)濟活動中的誠信意識，維護秩序。它構(gòu)成人類社會中會計誠信文化的獨特景象，數(shù)千年綿延不絕。

四、會計誠信的散點式證明

綜觀世界歷史，會計誠信的構(gòu)建與追求乃是一個連續(xù)的文化體。在人類社會發(fā)展的每一個關(guān)鍵時刻或重要節(jié)點，總會發(fā)現(xiàn)對會計誠信更為突出的強調(diào)。因篇幅所限，以下?lián)褚銎涓怕?，作為會計誠信文化實質(zhì)的又一論證。

1.孔子：“會計當而已矣?！?《孟子》中有“孔子嘗為委吏矣，曰：會計當而已矣?！背１唤忉尀榭鬃雨P(guān)于會計誠信的論斷。盡管對其含義人們理解各有不同，但其誠信意義卻是毋庸置疑的，并與孔子對誠信一貫的側(cè)重一脈相承。

2.“會計之父”的會計誠信觀。被稱為“會計之父”的盧卡·帕喬利曾于1477—1478年間撰寫論文，精心記錄其12年間的工作成果，其目的包括：“通過這一學科，商家可以了解情況，從而不會產(chǎn)生不合法和不公正的交流?！彼J為：“商人應該是一個優(yōu)秀的會計師，遵守規(guī)則和標準，提交公司全部的、真實的、明了的會計數(shù)據(jù)，沒有遵循這個規(guī)則的人，將會付出代價?！眅ndprint

3. 注冊會計師職業(yè)的誠信價值。1720年，南海公司破產(chǎn)案，催生了世界上第一位執(zhí)業(yè)會計師。會計師被視為“不拿工資的經(jīng)濟警察”，通過其專業(yè)而權(quán)威的審計檢查，保證公司財務報告真實無欺，作為社會經(jīng)濟發(fā)展的基本保障。

4.《公司法》的會計誠信維護。1844年，英國頒布第一部《公司法》，股份公司財務報告的審計檢查成為法定責任，由此奠定了近現(xiàn)代股份制經(jīng)濟下會計誠信維護的基本格局。

5. 會計準則建設與證券市場誠信維護。美國1929年的股市大崩潰，引發(fā)了其后證券法的頒布、SEC的建立及會計準則建設的嘗試，會計誠信與秩序的建設及維護是其核心意旨。

6.我國會計師事業(yè)發(fā)展中的會計誠信文化建設與誠信追求。20世紀初，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展中，“公正誠信”作為行業(yè)自律守則，得到了大力弘揚。1947年，上海71家會計師事務所中，名稱中有“公正誠信”中一字或兩字的多達38家。立信會計事業(yè)創(chuàng)始人潘序倫先生是會計誠信思想的集大成者和忠實實踐者。他認為：“立信乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”

五、結(jié)論

1.誠信是會計與生俱來的品質(zhì)。會計作為人類社會中一個重要而特殊的控制體系，本身源自社會誠信保持與維護的基本需求。

2.簿記作為一個記錄和報告體系，本身具有通過記錄反映真實、表明責任、接受社會監(jiān)督的功用，但它只是會計體系的一個組成部分。完善的會計體系是通過一系列以簿記記錄為基礎(chǔ)的制度性審查（稽核、勾考等），配合相關(guān)的法律制度和嚴格的獎懲，并綜合利用權(quán)力階層及其他制度性權(quán)威的威懾作用，借助社會公眾及組織內(nèi)部成員的監(jiān)督作用，維護誠信，維護社會經(jīng)濟秩序。會計誠信及因會計體系所構(gòu)成和維護的社會誠信，是人類生存及社會發(fā)展的根本基礎(chǔ)。

3.會計文化的誠信追求體現(xiàn)在古今中外人類社會生活的方方面面，并在人類社會發(fā)展的某些階段表現(xiàn)出極為特殊的意義。盡管近幾十年來會計誠信缺失和會計造假造成了極大困擾，但它只是社會發(fā)展中的階段性現(xiàn)象，并不能改變會計的誠信實質(zhì)。只要我們深入研究會計文化及其社會意義，從根本上做好會計誠信體系的構(gòu)建與維護，會計事業(yè)就會堅持健康的發(fā)展方向。

參考文獻

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