□文/陳寶 徐茂恩 冷曉萍 王鵬

（中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司鄭州監(jiān)察稽核中心河南·鄭州）

試論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)

□文/陳寶 徐茂恩 冷曉萍 王鵬

（中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司鄭州監(jiān)察稽核中心河南·鄭州）

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會評價內(nèi)部審計是賦有創(chuàng)新、挑戰(zhàn)和活力的職業(yè)之一。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能已經(jīng)不僅僅局限于企業(yè)風(fēng)險管理、治理和控制領(lǐng)域，更重要的是如何充分運用工作資源，將審計中發(fā)現(xiàn)的有價值的信息，以建議、忠告、報告等方式，反饋給管理層，并加以充分運用，為組織帶來更大的利益和增值服務(wù)。

內(nèi)部審計；增值；服務(wù)

收錄日期：2014年7月21日

近年來，安然事件等一系列財務(wù)舞弊案的爆發(fā)將人們對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注焦點從外部環(huán)境轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部的控制機制上來，也促使越來越多的企業(yè)管理層開始認(rèn)識到內(nèi)部審計在傳統(tǒng)領(lǐng)域以外發(fā)揮的重要作用。那么，作為內(nèi)審工作者如何充分運用內(nèi)部審計資源，提升內(nèi)審工作層次，轉(zhuǎn)化審計成果，為企業(yè)運營發(fā)展提供增值服務(wù)，成為當(dāng)前亟待深入研究的課題。

一、內(nèi)部審計增值服務(wù)的必要性

（一）增值服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)管理層提出的新需求。隨著現(xiàn)代企業(yè)效益為先的經(jīng)營理念不斷深入，管理層也對內(nèi)部審計越來越重視，特別是安然事件等一系列財務(wù)舞弊案的爆發(fā)將人們的關(guān)注焦點從外部環(huán)境轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部控制機制上，使得內(nèi)部審計的重要性和必要性日益突出。這也促使企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作者提出了新的需求，那就是如何在審計中發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律性、傾向性和趨勢性，提出解決問題的辦法，為推動企業(yè)健康發(fā)展提供增值服務(wù)。

（二）基層單位需要內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)、解決問題。企業(yè)里面最容易出現(xiàn)問題的是基層單位，上級制定的制度落實不到位或者相關(guān)的政策不符合基層單位實際情況，加上基層公司員工素質(zhì)普遍不高，造成了在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)問題最多的機構(gòu)也是基層單位。作為內(nèi)部審計部門，不能僅僅將發(fā)現(xiàn)基層單位存在的問題作為工作必然，更需要傾聽基層的聲音，充分利用內(nèi)部審計平臺將基層的聲音反饋到管理層，這也是內(nèi)部審計增值服務(wù)的一種有效途徑。

（三）內(nèi)部審計工作價值需要通過增值服務(wù)更好地體現(xiàn)。內(nèi)部審計如果要在企業(yè)內(nèi)部得到生存、發(fā)展下去，就必須突破傳統(tǒng)的僅對管理和規(guī)章制度的監(jiān)督職責(zé)，將內(nèi)部審計的資源與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略緊密相結(jié)合，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。作為內(nèi)部審計工作者必須轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，將工作重點不局限于發(fā)現(xiàn)問題，而且要充分利用內(nèi)部審計這個平臺，多為企業(yè)的生存和發(fā)展思考，多為企業(yè)制度的完善、流程的梳理提出建設(shè)性的意見和建議。

（四）內(nèi)部審計定位表明增值服務(wù)成為發(fā)展必然。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2009年1月修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。從定義不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在內(nèi)部審計的宗旨已由原來的“檢查與評價組織活動和為本組織服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸荚谠黾觾r值和改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計新的定位表明人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識和需求已經(jīng)進入到了一個新的階段，增值服務(wù)成為其發(fā)展的必然。

二、內(nèi)部審計增值服務(wù)的應(yīng)用和存在的局限性

目前，內(nèi)部審計增值服務(wù)已經(jīng)在公司治理領(lǐng)域、內(nèi)部控制領(lǐng)域、風(fēng)險管理領(lǐng)域有了一定程度的應(yīng)用，但同時在內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)型、增值服務(wù)范圍等方面還存在著一定的局限性，服務(wù)空間有待進一步拓展。

（一）現(xiàn)階段內(nèi)部審計增值服務(wù)的應(yīng)用

1、公司治理領(lǐng)域的內(nèi)部審計增值服務(wù)。公司治理體系的四大主體是外部審計、內(nèi)部審計、董事會和高級管理層，由此可以看出內(nèi)部審計是公司治理領(lǐng)域的有機組成部分。內(nèi)部審計和公司治理是一個相輔相成的關(guān)系，公司治理的發(fā)展推動著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計的有效運行又推動著公司治理的不斷完善。內(nèi)部審計積極開展完善內(nèi)部治理的服務(wù)活動，盡力提升公司治理的效率和質(zhì)量，促進公司價值增值。

2、內(nèi)部控制領(lǐng)域的內(nèi)部審計增值服務(wù)。嚴(yán)格的約束機制和內(nèi)部控制起著防預(yù)內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險，維持著良好經(jīng)營秩序的作用。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，是內(nèi)部控制的再控制，是保險的再保險。內(nèi)部審計人員要通過內(nèi)部審計活動成為“政策的推動者”和“問題的解決者”。比如，人保財險公司成立的九大區(qū)域性監(jiān)察稽核中心，在促進改善體制、機制方面，積極向管理層提供對公司改革發(fā)展有幫助的建議、幫助完善公司運行機制，提供有效激勵考核舉措、激發(fā)員工工作熱情等方面，都發(fā)揮了有效的作用。

3、風(fēng)險管理領(lǐng)域的內(nèi)部審計增值服務(wù)。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理領(lǐng)域相對于外部審計和其他職能部門來說更具有先天的優(yōu)勢。內(nèi)部審計不從事生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風(fēng)險，運用自己的遠(yuǎn)見廣識，在考慮企業(yè)全局的基礎(chǔ)上，提出具體的風(fēng)險管理辦法和控制措施，合理預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險和損失，梳理風(fēng)險管理流程，為組織帶來巨大的利益。

（二）現(xiàn)階段內(nèi)部審計增值服務(wù)存在的局限性

1、增值型內(nèi)部審計表面下的財務(wù)審計實質(zhì)并未轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴大，審計業(yè)務(wù)也隨之逐年增多，但由于部分企業(yè)管理者對審計工作的重要性認(rèn)識不夠，人力、物力投入相對較少，審計人力配備的不足與內(nèi)審工作日益繁重之間的矛盾日益突出，使很多企業(yè)的內(nèi)部審計從表面看是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，實際仍停留在基礎(chǔ)財務(wù)審計模式，增值服務(wù)只停留在了喊口號的階段，沒有真正落實到工作中。

2、內(nèi)部審計增值服務(wù)范圍沒有顯著拓展?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)范圍與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的服務(wù)范圍相比，沒有顯著的拓展，主要是沒有拓展到公司的治理層面，服務(wù)范圍的狹窄決定了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制領(lǐng)域的作用被弱化，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展前景。

3、內(nèi)部審計增值服務(wù)提供的咨詢和產(chǎn)品較少。在公司治理中，增值型內(nèi)部審計可以通過咨詢功能來發(fā)揮作用，而在現(xiàn)實情況下，內(nèi)部審計的咨詢功能增值服務(wù)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的功效，能夠提供的增值服務(wù)產(chǎn)品也很少，不能為公司發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)決策、基層發(fā)展提供有效支持。

三、如何轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計模式，提升增值服務(wù)功能

（一）樹立正確的理念，使內(nèi)部審計模式向增值服務(wù)型轉(zhuǎn)變。正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，是做好價值增值型審計的前提。目前，我們的內(nèi)部審計增值服務(wù)與國外還有很大差距，首先，要認(rèn)清形勢，認(rèn)清自己，不懈努力，明白審計工作既要執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，又要改善企業(yè)的運營環(huán)境，維護企業(yè)的整體利益。其次，在思想認(rèn)識上要明白，內(nèi)部審計的目的是為企業(yè)發(fā)展提供更好的服務(wù)。第三，服務(wù)不能局限于企業(yè)其中某一部分，要對企業(yè)的經(jīng)營、管理和操作的全方位進行服務(wù)，它既包括對企業(yè)各控制點和所有風(fēng)險的防范，又包括促進企業(yè)的經(jīng)營管理活動有序進行和實現(xiàn)價值的最大化。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計增值服務(wù)在企業(yè)治理方面的作用。為了解決內(nèi)部審計增值服務(wù)范圍狹窄的問題，內(nèi)部審計部門必須要拓寬審計的服務(wù)范圍，使其深入到企業(yè)治理的層面，實行多層次、全方位的動態(tài)審計，把內(nèi)部審計的增值理念轉(zhuǎn)化為行動滲透到企業(yè)管理的全過程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計增值服務(wù)在企業(yè)治理方面的作用，努力使內(nèi)部審計增值服務(wù)成為企業(yè)治理機制中的一個控制系統(tǒng)，積極參與到企業(yè)治理中去。

（三）不斷改進和完善審計服務(wù)方式。內(nèi)部審計工作要向增值服務(wù)模式轉(zhuǎn)型，就需要轉(zhuǎn)變以往以審計發(fā)現(xiàn)問題為主的審計模式，樹立起為企業(yè)提供增值服務(wù)的核心理念。內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是提出解決問題的思路和辦法，贏得被審計單位理解、信任和支持，以平等協(xié)商的態(tài)度和被審計單位溝通，讓其主動檢查自身存在的問題，反映工作中存在的真實情況。審計人員還要主動針對被審計單位存在的困難，為被審計單位提供咨詢和指導(dǎo)，出具審計報告時，不僅要寫問題，更要挖掘問題存在的深層次原因，提出科學(xué)、合理、可操作性強的審計建議，這也是內(nèi)部審計增值服務(wù)的重要途徑。

（四）加強與其他職能部門的合作與溝通。內(nèi)部審計可以充分利用各職能部門人員的知識、技能和專業(yè)勝任能力對有關(guān)審計信息進行評估，這樣比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，也會增進與各部門之間的聯(lián)系與合作，從而產(chǎn)生更加有效的組織治理。內(nèi)部審計在加強與其他職能部門溝通的過程中，要善于總結(jié)，堅持從企業(yè)體制、機制、制度方面分析問題，通過總結(jié)分析，發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律性、傾向性和趨勢性，提出解決問題的辦法，推動深化改革和規(guī)范管理。

（五）充分運用信息技術(shù)開展內(nèi)部審計?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)基本實現(xiàn)了計算機輔助審計系統(tǒng)應(yīng)用，依靠信息技術(shù)規(guī)范內(nèi)部審計流程可以大幅提高現(xiàn)場審計效率，在保證完成審計計劃的前提下，節(jié)約時間成本，將有限的審計力量投入到創(chuàng)造內(nèi)部審計增值服務(wù)方面上來，同時，還可以充分利用審計軟件和預(yù)定的程序來分析、評價某一方面內(nèi)部控制現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，提出合理化建議，實現(xiàn)審計價值最大化。

（六）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。加快內(nèi)部審計人員職能轉(zhuǎn)變，提高綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮審計團隊的整體效能是增值型內(nèi)部審計迫切要解決的，因此需要不斷加強內(nèi)審人員的自身學(xué)習(xí)、不斷更新知識，通過學(xué)習(xí)提高應(yīng)變能力和綜合素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次審計工作的需求。更需要內(nèi)部審計人員能夠跳出單純審計而審計的工作思維，提升審計層次，充分運用包括審計力量、審計手段、審計技能、審計知識、審計創(chuàng)新等審計資源，對審計成果進行提煉、加工、運用、分析、挖潛，加強宏觀分析、綜合協(xié)調(diào)和風(fēng)險預(yù)測研究，使審計成果得到轉(zhuǎn)化和運用。

總之，價值增值型審計是內(nèi)部審計今后發(fā)展的必然趨勢，內(nèi)部審計工作者要在深入學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，理清現(xiàn)代審計工作思路、明確工作目標(biāo)，緊緊圍繞企業(yè)急需解決的熱點、難點、重點問題開展審計，為公司及時提供增值服務(wù)做出貢獻(xiàn)。

［1］肖雨簫.從內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢淺談其增值功能.http：//www.chinaacc.com/new/287_289_/2010_4_7_xu31133155117401023081.shtml. 2010.4.7.

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［3］劉娟.企業(yè)增值型內(nèi)部審計的探索［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012.27.

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