□文/韓金紅 羅文欣

（1.新疆財經(jīng)大學企業(yè)發(fā)展研究中心；2.新疆財經(jīng)大學會計學院；3.新疆財經(jīng)大學工商管理學院 新疆·烏魯木齊）

一、新疆上市公司社會責任報告披露數(shù)量及行業(yè)分析

我們對2008～2012年間新疆上市公司披露的社會責任報告數(shù)量進行了統(tǒng)計分析，通過分析我們發(fā)現(xiàn)以下兩個特點:第一，新疆上市公司社會責任報告的披露數(shù)量快速增加。2008年，新疆上市公司只有3家披露了社會責任報告，2012年數(shù)量達到了12家。2009～2011三年的增速分別為33.33%、75%、71.42%。雖然占新疆上市公司總量的比例不高，但其較高的增長速度顯示了企業(yè)社會責任理念已經(jīng)開始深入人心，且開始轉(zhuǎn)化為上市公司的具體行動。越來越多的新疆上市公司正以積極的姿態(tài)履行自己應承擔的社會責任，并且在有關(guān)部門專門規(guī)范的指導下積極披露其履行社會責任情況的信息。第二，截至2013年12月31日，仍然有24家上市公司沒有披露過獨立的社會責任報告，占新疆上市公司總數(shù)的64.86%。仔細研讀這24家上市公司2012年的年報，我們發(fā)現(xiàn)，有37.50%的公司在年報中沒有關(guān)于社會責任相關(guān)內(nèi)容的披露，有20.83%的公司在年報中只有簡短的披露，只有37.50%的企業(yè)中詳細披露了關(guān)于社會責任的內(nèi)容。這表明新疆上市公司的社會責任信息披露仍然有待提高:一方面披露社會責任報告的上市公司占比較低；另一方面未披露社會責任報告的上市公司中，仍存在約三分之一的企業(yè)在年報中沒有披露社會責任相關(guān)信息。

此外，本文對新疆上市公司中社會責任報告的行業(yè)分布進行了分析。通過分析，我們發(fā)現(xiàn):新疆上市公司中的不同行業(yè)里，金融、保險業(yè)和綜合類的公司100%的披露了社會責任報告，農(nóng)林牧漁業(yè)中80%的公司披露了社會責任報告，接下來是電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，50%的企業(yè)披露了社會責任報告，而采礦業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和建筑業(yè)沒有公司披露社會責任報告，行業(yè)分布指數(shù)為0%。通過對報告的仔細研讀，可以發(fā)現(xiàn)社會責任報告的披露在行業(yè)標準下存在一定的示范效應，一旦某行業(yè)中有公司開始編制并發(fā)布，同行業(yè)的其他公司也會積極跟進，其后發(fā)布報告的公司不論在披露的內(nèi)容還是格式上都可以進行借鑒，這使后者的學習與模仿成本相對降低，并通過取長補短使自己的報告更加完善，借以樹立公司形象、避免處于競爭劣勢等。從這個角度來講，較早披露的公司發(fā)揮了積極的示范效應。

二、新疆上市公司社會責任報告信息披露內(nèi)容分析

通過對新疆上市公司2012社會責任報告逐個研讀，發(fā)現(xiàn)大部分上市公司社會責任報告都很少涉及債權(quán)人和供應商的信息，而對環(huán)境、股東、員工、客戶和社會都進行了實質(zhì)性的內(nèi)容披露。因此，本文對上市公司社會責任報告內(nèi)容界定為五大類，分別為社區(qū)類、環(huán)境類、股東類、員工類和客戶類。同時，本文參考國內(nèi)研究的做法采用內(nèi)容分析法進行打分:未披露相關(guān)內(nèi)容得0分，粗略披露定性描述得1分，詳細披露定性數(shù)據(jù)得2分，披露定量數(shù)據(jù)得3分，因此單項最高分為3分，滿分總計15分。

通過對2012年新疆上市公司中的披露的12份社會責任報告的內(nèi)容分析，我們發(fā)現(xiàn)12家上市公司整體披露內(nèi)容都涵蓋社區(qū)、環(huán)境、股東、員工和客戶五個方面，披露較為完整，12家公司平均得分11.17，最高的為中泰化學15分，最低的為廣匯股份8分。83.33%的樣本公司得分在10分以上（包括10分）。這說明披露社會責任報告的新疆上市企業(yè)，其社會責任信息披露情況較好。但是，我們也發(fā)現(xiàn)，社會責任信息披露存在不均衡現(xiàn)象。上述五個方面平均得分最高的是“員工”2.83分；其次為“環(huán)境”和“社會”，分別為 2.42、2.17分；最低的是“客戶”，1.75分。本文認為，員工信息方面，分析發(fā)現(xiàn)大部分公司詳細披露員工的培訓、激勵機制、薪酬、健康與安全、文化生活等內(nèi)容為主，而這些信息可以相對便捷地從公司人事部門和財務部門獲取，可見資料的可得性是披露的影響因素之一。環(huán)境信息披露情況較好與近年來公眾環(huán)保意識增強、政府環(huán)保審批趨嚴和對違規(guī)行為的懲處有關(guān)。社會項目多體現(xiàn)為災害捐贈、公益事業(yè)等，少數(shù)提及了所在社區(qū)和政府。而客戶相關(guān)信息披露得分最低，是因為大部分公司對此方面僅做了簡單的陳述，尤其是消費者權(quán)益部分，較少有公司披露。

三、新疆上市公司社會責任報告信息披露質(zhì)量分析

目前，國際上對社會責任報告質(zhì)量特征定義較為權(quán)威的是全球報告倡議組織（GRI）的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》（G3版），本文擬借鑒《可持續(xù)發(fā)展報告指南》（G3版）中規(guī)定的衡量公司社會責任報告質(zhì)量的六項原則，從中肯性、可比性、準確性、時效性、清晰性、可靠性六個方面進行衡量我國上市公司社會責任報告質(zhì)量。

第一，中肯性分析。中肯性，指報告應反映公司正、負兩面的經(jīng)營信息，以利于各方對公司的整體經(jīng)營狀況做出合理評估，這要求公司披露社會責任信息在措辭表達時應當盡量客觀而避免主觀化，應避免一些有可能會過分或不恰當?shù)赜绊懤嫦嚓P(guān)者決定或判斷的披露選擇、遺漏或者避重就輕，對一些重大的負面信息一帶而過。總體上看，新疆上市公司社會責任報告“報喜不報憂”的現(xiàn)象比較突出。12個上市公司中沒有任何一家公司在社會責任報告中披露了上市公司在履行社會責任方面存在的問題。

第二，可比性分析。會計信息的可比性是會計的一個重要目標，是信息使用者做出差別化決策的主要依據(jù)。報告的可比性與報告所采用的標準或指南密切相關(guān)。由于我國社會責任報告處于自愿披露的階段，暫時還沒有相應的規(guī)定和標準對報告的格式及內(nèi)容進行規(guī)范。統(tǒng)計新疆上市公司披露的社會責任報告編制依據(jù)信息，我們發(fā)現(xiàn):2012年新疆上市公司披露的12份社會責任報告中有8份披露了其編制依據(jù)，占比66%。其中，6份選擇上交所指引作為其編制依據(jù)，1份選擇深交所指引作為其編報依據(jù)，二者累計占比58%，表明新疆上市公司更傾向選擇上交所指引和深交所指引作為社會責任報告的編制依據(jù)。4份社會責任報告沒有披露其編制依據(jù)，占比33%?？傊?，新疆上市公司社會責任報告信息披露的可比性有待提高。

第三，準確性。準確性原則既包含了對量方面的要求也包含了對質(zhì)方面的要求?？傮w來看，新疆上市公司社會責任報告普遍存在的情況是定量信息少、定性描述多。部分社會責任報告缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容，充斥著各種口號式的內(nèi)容，社會責任報告內(nèi)容缺乏深度，僅側(cè)重于描述公司對社會責任的認識，但沒有披露公司在履行社會責任方面的具體措施和實際取得的效果。

第四，時效性。時效性原則包括定期和適時兩個方面要求。定期主要是對報告頻率的要求，適時主要是要求公司應當選擇恰當?shù)臅r間發(fā)布公司社會責任報告，以增加報告的有用性。從目前新疆上市公司社會責任報告披露的頻率來看，上市公司保持著一年發(fā)布一次的頻率，披露時間與年度報告披露時間相同，或稍晚于年度報告的披露時間。

第五，清晰性。清晰性原則指的是顯示信息的方式應當為報告使用者所理解和方便使用，也可稱為可理解性。具體地來看，報告內(nèi)容的詳細程度、結(jié)構(gòu)安排等會影響報告的清晰程度。通過分析，我們分析新疆上市企業(yè)的12份社會責任報告中，有4份篇幅在6～10頁，占比33%，有 4份篇幅在 11～20頁，占比 33%，篇幅在 21～30頁、31～40頁、71～80頁的報告共計4份，占比3%。沒有報告篇幅處于40～69頁之間?？梢姴煌局g披露報告篇幅差異之大。此外，社會責任報告中是否采用表格、圖片、案例等多種多樣的方法，是否建立反饋信息機制、提高反饋渠道，是否規(guī)劃了未來社會責任工作等，對于報告的清晰性也有積極的意義。通過分析，我們發(fā)現(xiàn)有42.11%的上市公司在社會責任報告中規(guī)劃未來社會責任工作方面，25%的公司采用了案例或圖片等方式定性披露相關(guān)信息，而提供反饋意見渠道的報告只有8%。綜合說明，新疆上市公司社會責任報告的清晰性較好，仍有提升空間。

第六，可靠性?？煽啃栽瓌t是指編制報告時使用的信息及各個步驟。其搜集、記錄、編排、分析及披露的方式，應當可供驗證，并確保信息的質(zhì)量及關(guān)鍵性。首先，一份可靠的社會責任報告,應當首先具備中肯性，社會責任報告信息應該是公允無偏的；其次，所披露社會責任報告內(nèi)容的準確無誤性；最后是可驗證性，SillanPa(l995)提出，由于社會責任信息披露的機會主義及欺騙行為的普遍存在，經(jīng)過審計的公司社會責任報告有助于公司被理解，也有助于獲得利益相關(guān)者的信任。由利益相關(guān)者可信賴的獨立的第三方進行驗證是目前國際上解決可靠性問題的一個通行方法。但目前為止新疆上市公司披露的社會責任報告中還沒有經(jīng)過第三方審驗的報告，可靠性存在缺陷。

［1］鄔娟.中國企業(yè)社會責任信息披露分析及建議.會計之友，2012.5.

［2］唐洋，陽秋林，李雨薇.關(guān)于我國企業(yè)社會責任信息披露的探析.財務與會計，2013.6.

［3］劉學青.企業(yè)社會責任信息披露體系研究.商業(yè)會計，2013.14.

［4］陳鈳斯，帖磊.論企業(yè)社會責任及其信息披露.時代金融，2013.9.