□文/朱瑾 江慧娟

（新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院新疆·烏魯木齊）

現(xiàn)代醫(yī)院全面預(yù)算管理體系研究

□文/朱瑾 江慧娟

（新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院新疆·烏魯木齊）

業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算是現(xiàn)行醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的重要組成部分，但因缺少對外適應(yīng)性，不能體現(xiàn)全面預(yù)算管理的本質(zhì)要求，也不能更好的提升醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理效率和發(fā)展能力。本文基于集成管理的思想，構(gòu)建以信息流為基礎(chǔ)，以實(shí)物流、人力資源流為核心，以科研技術(shù)流為重點(diǎn)，以資金預(yù)算為結(jié)果的相互聯(lián)系、相互支持的現(xiàn)代醫(yī)院全面預(yù)算管理體系。

醫(yī)院；全面預(yù)算管理；構(gòu)建

收錄日期：2014年7月11日

全面預(yù)算管理有利于提升現(xiàn)代醫(yī)院管理水平。管理學(xué)家戴維·奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理作為管理控制方法之一，能把組織中所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中。現(xiàn)行的醫(yī)院全面預(yù)算管理以借鑒企業(yè)的全面預(yù)算管理理論為主，并未考慮醫(yī)療行業(yè)管理的特殊性，因此，現(xiàn)行的全面預(yù)算管理體系不能與現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的要求相適應(yīng)?？梢姡鏄?gòu)建現(xiàn)代醫(yī)院全面預(yù)算管理體系是目前尚需解決的重要問題。Michael E.Porter提出供應(yīng)鏈?zhǔn)且皣@核心企業(yè)，通過對信息流、物流、資金流的控制，從采購原材料開始，制成中間產(chǎn)品及最終產(chǎn)品，最后由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中”。Michael E.Porter的集成管理思想和方法恰為全面預(yù)算管理提供了一種新思路。本文擬采用這種集成的管理思想，重新設(shè)計(jì)醫(yī)院全面預(yù)算管理的體系，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理模式、為醫(yī)院全面預(yù)算管理提供借鑒的目的。

一、現(xiàn)行醫(yī)院全面預(yù)算管理體系

業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算是現(xiàn)行醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的三個(gè)主要組成部分。業(yè)務(wù)預(yù)算與醫(yī)院預(yù)算期損益狀況和醫(yī)院日常的經(jīng)營活動直接相關(guān)，是一種具有實(shí)質(zhì)性特征的基本經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算，反映了醫(yī)院經(jīng)營決策的結(jié)果，包括門（急）診人次預(yù)算、出院人數(shù)預(yù)算、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入預(yù)算、衛(wèi)生材料預(yù)算、藥品費(fèi)預(yù)算、采購預(yù)算、期末存貨預(yù)算等；財(cái)務(wù)預(yù)算是指預(yù)算期與醫(yī)院現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的各種預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表；資本預(yù)算是指醫(yī)院對資本投資情況分析、篩選和計(jì)劃的過程，反映了醫(yī)院資本情況的運(yùn)營能力，以醫(yī)院權(quán)益的形成及其質(zhì)量為重點(diǎn)，主要指固定資產(chǎn)投資預(yù)算。

預(yù)算編制一般以醫(yī)院年度預(yù)算目標(biāo)為指導(dǎo)，以核定的醫(yī)療服務(wù)目標(biāo)及前幾年醫(yī)療服務(wù)平均收入情況為依據(jù)，并綜合考慮影響醫(yī)療市場及醫(yī)療收入的因素，測算預(yù)算期業(yè)務(wù)量，編制收入預(yù)算，這是編制全面預(yù)算的第一步；其次，堅(jiān)持“以收定支”的原則，編制藥品成本預(yù)算、材料成本預(yù)算及人力成本預(yù)算等其他費(fèi)用預(yù)算；最后，匯總各項(xiàng)預(yù)算，以形成綜合的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)收支總表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。

二、現(xiàn)行醫(yī)院全面預(yù)算管理體系存在的問題

全面預(yù)算管理是對醫(yī)療活動實(shí)施全方位、全過程、全要素綜合管理的系統(tǒng)。醫(yī)院所面臨的市場環(huán)境、政策環(huán)境和醫(yī)療技術(shù)的變化，使得醫(yī)院全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容也在不斷擴(kuò)展。重新審視該體系，其問題可以歸結(jié)為以下兩個(gè)方面：

（一）現(xiàn)行預(yù)算缺少對外適應(yīng)性。醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)借鑒企業(yè)全面預(yù)算的思想，即以成本計(jì)算為基礎(chǔ)，以提供的成本標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行管理和控制。然而，企業(yè)與醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本對象顯然不同，前者是固定的產(chǎn)品，而后者是病種，因此，二者的成本標(biāo)準(zhǔn)化程度相差很大。在實(shí)施預(yù)算過程中，不能簡單地將企業(yè)預(yù)算完全套用在醫(yī)院預(yù)算管理中。由于醫(yī)院的實(shí)際成本與預(yù)算的差異較難控制，醫(yī)院可能轉(zhuǎn)而片面追求收入增長、業(yè)務(wù)科室任務(wù)指標(biāo)的增長，從而造成過度醫(yī)療。

公立醫(yī)院改革的指導(dǎo)思想使得更多的民營資本將參與到醫(yī)療市場的競爭中，公立醫(yī)院來自財(cái)政的經(jīng)常性補(bǔ)助將減少，醫(yī)療保險(xiǎn)的支付同時(shí)適用于公立醫(yī)院和民營醫(yī)院，支付方式的變革將轉(zhuǎn)向成本控制合理、內(nèi)部管理效率高的醫(yī)院。因此，目前醫(yī)院面臨的競爭環(huán)境日趨復(fù)雜，這就要求改變預(yù)算管理策略，在加強(qiáng)成本控制的同時(shí)，還要轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，從盲目擴(kuò)張規(guī)模向加大科研投入力度，提升醫(yī)療、診療水平，塑造競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)持續(xù)競爭和發(fā)展能力轉(zhuǎn)變。

（二）現(xiàn)行預(yù)算管理內(nèi)容未能體現(xiàn)全面預(yù)算管理的本質(zhì)要求。全面預(yù)算管理是對醫(yī)院經(jīng)營活動實(shí)施全方位、全過程、全要素的綜合管理系統(tǒng)，其本質(zhì)是整合與配置醫(yī)院的資源。經(jīng)營的全方位要求全面預(yù)算管理應(yīng)涉及對內(nèi)、對外的業(yè)務(wù)活動。其中，對外主要包括如何提高診療水平，控制醫(yī)療費(fèi)用，逐步滿足患者的需求。

然而，現(xiàn)行的全面預(yù)算管理體系只關(guān)注將患者作為價(jià)值索取的對象而忽視創(chuàng)造科研價(jià)值，不利于提升醫(yī)院長久競爭力。按照全面預(yù)算要素管理要求，醫(yī)院資源應(yīng)包括人、財(cái)、物、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)院文化等諸要素，即不僅有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但現(xiàn)行的預(yù)算管理由于缺少非財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)真正的對接。

三、構(gòu)建以“五要素”為主的現(xiàn)代醫(yī)院全面預(yù)算管理體系

集成的管理思想和方法要求堅(jiān)持以病人為中心，以控制醫(yī)療成本、提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)為核心，合理地計(jì)劃和控制醫(yī)院的內(nèi)部資源。從單一的醫(yī)院角度來看，是指醫(yī)院以整合和優(yōu)化內(nèi)部管理中的信息流、實(shí)物流、資金流、人力資源流、科研技術(shù)流為手段，來增強(qiáng)醫(yī)院長期的競爭優(yōu)勢。它打破了傳統(tǒng)的僅從業(yè)務(wù)量的角度實(shí)施預(yù)算的方法，創(chuàng)建了一種以“一核心、多維度”衡量醫(yī)院經(jīng)營管理的綜合體系，并兼顧了醫(yī)院短期目標(biāo)與長期目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，本文提出醫(yī)院全面預(yù)算管理體系包括五大要素：資金流、實(shí)物流、人力資源流、信息流、科研技術(shù)流。

（一）信息流是基礎(chǔ)。從現(xiàn)代信息技術(shù)研究、發(fā)展、應(yīng)用的角度看，信息流原本是信息在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和通信網(wǎng)絡(luò)中的流動。但是，本文把它拓展為信息不僅在醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)里的流動，還有對外的宣傳以及與患者的信息傳遞。外部信息的獲取與傳遞與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，醫(yī)院只有在充分了解市場情況及自身在市場中份額的情況下，才能更好地制定醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部的信息流可以在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中動態(tài)地反映醫(yī)療業(yè)務(wù)活動狀況，便于患者查詢，減少信息不對稱造成的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量低下。因此，信息流是構(gòu)成醫(yī)院全面預(yù)算的重要內(nèi)容?？傊?，全面預(yù)算管理要以信息流為基礎(chǔ)，發(fā)揮其連接“業(yè)務(wù)預(yù)算”與“戰(zhàn)略預(yù)算”的橋梁作用，通過對醫(yī)療市場信息和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程信息的收集、加工與分析，協(xié)助醫(yī)院制定合理的醫(yī)院戰(zhàn)略和中長期計(jì)劃。

（二）實(shí)物流、人力資源流預(yù)算是核心。內(nèi)部流程的有效運(yùn)作是實(shí)施醫(yī)院戰(zhàn)略、滿足病人需求和實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值的保障。內(nèi)部經(jīng)營預(yù)算主要解決的問題是配置經(jīng)營過程的資源。實(shí)物流預(yù)算的內(nèi)容在沿襲傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，注重合理配置資源要素、平衡與優(yōu)化整體業(yè)務(wù)。人力資源預(yù)算是對人力資源儲備與開發(fā)、利用與激勵(lì)的預(yù)算。與醫(yī)院的戰(zhàn)略直接相連（與組織預(yù)算相連），是預(yù)算管理中極其重要的要素。

全面預(yù)算作為管理人員規(guī)劃和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的重要工具，由人編制并最終要由人來執(zhí)行，整個(gè)全面預(yù)算管理的過程中都離不開人為因素。因此，人力資源預(yù)算要突破傳統(tǒng)預(yù)算中只計(jì)工費(fèi)消耗的做法，其預(yù)算應(yīng)拓展到人力資源開發(fā)與利用、激勵(lì)以及醫(yī)院專家?guī)旖ㄔO(shè)等范疇。

（三）科研技術(shù)預(yù)算是重點(diǎn)。醫(yī)院的科研技術(shù)成果是以知識創(chuàng)造和知識應(yīng)用為目的而開展的系統(tǒng)創(chuàng)造活動，因此，科研開發(fā)預(yù)算成為現(xiàn)代醫(yī)院戰(zhàn)略實(shí)施過程中必不可少的重要活動。它與醫(yī)院的戰(zhàn)略直接相連，科學(xué)技術(shù)研究的開展應(yīng)以醫(yī)院而不是個(gè)人為單位來進(jìn)行科學(xué)技術(shù)研究，這也是醫(yī)院為提高診療技術(shù)必須高度重視的工作。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中已將科教項(xiàng)目收入與支出單獨(dú)列示的規(guī)定表明科研技術(shù)預(yù)算已經(jīng)成為醫(yī)院開展全面預(yù)算必不可少的一部分。

（四）資金流預(yù)算是結(jié)果。資金流預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)反映預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入、流出、經(jīng)營成果或財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，它既是醫(yī)院全面預(yù)算的一部分，又是對組織預(yù)算和內(nèi)部經(jīng)營預(yù)算結(jié)果的預(yù)期。

綜上所述，現(xiàn)代醫(yī)院全面預(yù)算管理應(yīng)以資金流、實(shí)物流、人力資源流、信息流與科研技術(shù)流這五要素為主，建立一個(gè)以信息流為基礎(chǔ)，以實(shí)物流、人力資源流為核心，以科學(xué)技術(shù)為重點(diǎn)，以資金預(yù)算為結(jié)果的相互聯(lián)系、有機(jī)統(tǒng)一的全面預(yù)算體系。

［1］宮巨宏.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理內(nèi)容體系構(gòu)建.中國流通經(jīng)濟(jì)，2006.6.

［2］財(cái)政部社會保障司，衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司組織編寫.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度講解.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.6.

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