侯利禎

摘要:2012年11月1多地開始“營(yíng)改增”試點(diǎn)國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助業(yè)被納入，此后1年2個(gè)月的時(shí)間里，四次改變國(guó)際貨代的增值稅納稅政策，稅負(fù)增加，國(guó)際貨代業(yè)無(wú)所適從。

關(guān)鍵詞:國(guó)際貨代營(yíng)改增糾結(jié)

我國(guó)自2012年1月1日起在上海開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自此拉開了“營(yíng)改增”序幕.國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)屬部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)納入“營(yíng)改增”中。

在“營(yíng)改增”前，國(guó)際貨代行業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅的征管規(guī)定：以代理收入扣減代收的運(yùn)費(fèi)，報(bào)關(guān)費(fèi)，裝卸費(fèi)，碼頭費(fèi)等項(xiàng)目后的差額按5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即業(yè)內(nèi)所說(shuō)的差額征稅。2012年1月1日實(shí)施的《關(guān)于在上海市開展開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》即111號(hào)文，將國(guó)際貨代業(yè)的稅率調(diào)至6%，測(cè)算稅率增加0.95%，但由于與國(guó)際貨代聯(lián)系緊密的拖車行也在此次的營(yíng)改增中，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，這樣就增加了抵扣項(xiàng)，在做增值稅試點(diǎn)企業(yè)模擬營(yíng)業(yè)稅稅額測(cè)算表時(shí)顯示稅負(fù)變化不大。

2012年11月1日全國(guó)又有9省市進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，111號(hào)文國(guó)際貨代是按差額征稅的。按行業(yè)慣例貨代企業(yè)給客戶開具的是全額的增值稅專用發(fā)票，國(guó)際貨代也會(huì)收到上游船代公司開具的全額增值稅專用發(fā)票，貨代公司有增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)，可以做到稅減稅。收到非試點(diǎn)地區(qū)開具的地稅的貨運(yùn)代理業(yè)發(fā)票可以按差額扣減。這樣，雖然稅率有所提高，但是，可抵扣項(xiàng)也增加，比如，拖車費(fèi)，購(gòu)買辦公用品等。所以，稅付沒(méi)有太大變化。而那些收到國(guó)際貨代業(yè)專用發(fā)票的進(jìn)出口企業(yè)，實(shí)實(shí)在在少繳了增值稅。這樣一來(lái)給國(guó)家財(cái)政產(chǎn)生了影響。在2013年8月1日，開始使用《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》即37號(hào)文，廢止了111號(hào)文。在37號(hào)文中明確對(duì)貨代行業(yè)全額征稅。37號(hào)文無(wú)疑對(duì)貨代業(yè)的影響是巨大的。按照37號(hào)文件的規(guī)定，貨代企業(yè)的大多收入無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，需全額納稅。這本身就違背了增值稅是就增值額征稅的原則。國(guó)際貨代企業(yè)收入中大概90%是代收付的國(guó)際運(yùn)費(fèi)，國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)，港口，報(bào)關(guān)，商檢等費(fèi)用，真正的代理收入不超過(guò)10%，按行業(yè)慣例，國(guó)際貨代企業(yè)給客戶開具的是全額的增值稅專用發(fā)票，但其上游的國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)享受免稅，國(guó)際運(yùn)輸公司無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，海關(guān)，商檢也無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，只有少量的國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)，報(bào)關(guān)，裝卸等能開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額大幅減少，稅負(fù)激增。

為了應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加，一方面，國(guó)際貨代開具增值稅專用發(fā)票時(shí)另收取了6%的稅金，支付船代國(guó)際運(yùn)費(fèi)時(shí)也支付6%的稅金收取增值稅專用發(fā)票，這樣整個(gè)鏈條的成本提高，抬高了中國(guó)的國(guó)際航運(yùn)成本，進(jìn)而提高了中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的成本。中國(guó)的國(guó)際貿(mào)易服務(wù)本身就是弱項(xiàng)，37號(hào)文對(duì)國(guó)際貨代企業(yè)包括國(guó)際海運(yùn)費(fèi)的收入全額征稅，實(shí)際上就是在代理環(huán)節(jié)補(bǔ)征了國(guó)際運(yùn)輸環(huán)節(jié)免掉的增值稅，國(guó)際運(yùn)輸成本的增加，不利于改善中國(guó)的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易。而另一方面，許多企業(yè)為規(guī)辟稅負(fù)增加，在條件允許時(shí)選擇在境外（含香港）付款，因此，靠近大陸的香港的各個(gè)銀行一時(shí)開戶排長(zhǎng)隊(duì)。

那些做為增值稅小規(guī)模的貨運(yùn)代理企業(yè)，更是處境艱難，本身按3%的征收率交納增值稅，只能給客戶提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票，這樣，得不到客戶的認(rèn)可，業(yè)務(wù)量大幅下滑。

8月1日后出口貿(mào)易CIF業(yè)務(wù)結(jié)算量大幅下滑，一些中國(guó)大型航運(yùn)企業(yè)出口貿(mào)易預(yù)付箱量下滑15%，且還有擴(kuò)大的趨勢(shì)。

結(jié)算地的改變，使國(guó)內(nèi)的國(guó)際貨代業(yè)務(wù)大量轉(zhuǎn)移到國(guó)外的代理企業(yè)，而國(guó)外的代理企業(yè)更傾向于和國(guó)外的航運(yùn)企業(yè)合作。已在國(guó)際金融危機(jī)中遭受重創(chuàng)的中國(guó)航運(yùn)業(yè)和貨代業(yè)更加艱難，而37號(hào)文不僅導(dǎo)致了中國(guó)航運(yùn)業(yè)和貨代業(yè)全面虧損，稅源消失，還造成了中國(guó)航運(yùn)服務(wù)貿(mào)易的萎縮。

2013年12月12日財(cái)政部 國(guó)稅局發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》即106號(hào)文，從2014年1月1日施行。106號(hào)文對(duì)37號(hào)文就國(guó)際貨代業(yè)的增值稅征繳做了調(diào)整，明確免除了國(guó)際貨代業(yè)的增值稅。但是，政策落地，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的理解不同，在貨代行業(yè)中掀起了更大的波瀾。

現(xiàn)在看來(lái)，106號(hào)文比37號(hào)文對(duì)貨代業(yè)的影響更大，以致于在2014年1月22日財(cái)政部稅政司罕見(jiàn)地發(fā)文就106號(hào)文關(guān)于貨代業(yè)的免稅政策的理解做了政策解讀。

106號(hào)文，沒(méi)有實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，致使各地的理解不一。稅務(wù)系統(tǒng)按業(yè)務(wù)把貨代分為“一代”，“二代”，“三代”等，稅務(wù)機(jī)關(guān)只認(rèn)定與船公司直接結(jié)算的業(yè)務(wù)，即“一代”可以免稅，其他的沒(méi)有與船公司直接結(jié)算而與“一代”，“二代”定艙的業(yè)務(wù)被定為“二代”，“三代”，不予免稅，需全額納稅。而真正能與船公司直接結(jié)算的貨代都占不到全部貨代的10%，其余90%的貨代都需按包含海運(yùn)費(fèi)全額收入納稅。這對(duì)“二代”，“三代”而言幾乎是不可承受之重。這樣將國(guó)際貨代業(yè)區(qū)別，無(wú)助于解決37號(hào)文的問(wèn)題，反而更趨嚴(yán)重。一方面，“一代”和“二代”，“三代”冰火兩重天，進(jìn)出口業(yè)務(wù)大都傾向與：一代“合作，此政策長(zhǎng)期執(zhí)行必將導(dǎo)致行業(yè)大洗牌，而“一代”多有外資和國(guó)資背景，民資在“二代”，“三代”。業(yè)務(wù)量的急劇下滑，已使貨代虧損累累，面臨倒閉，從業(yè)人員失業(yè)。中國(guó)物流業(yè)或?qū)⒂赏赓Y掌控。另一方面，106號(hào)文可操作性不強(qiáng)，貨代企業(yè)在開票，免稅備案往往無(wú)所適叢。

鑒于國(guó)際貨代業(yè)面臨的狀況，在行業(yè)協(xié)會(huì)的反映和呼吁下，2014年1月22日。財(cái)政部稅政司專門發(fā)文，對(duì)國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)免稅政策進(jìn)行解讀：“國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的定義中，‘接受貨物收貨人或其代理人，發(fā)貨人或其代理人中的“代理人”包括直接代理人和間接代理人，“貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”包括為貨物的國(guó)際運(yùn)輸開展的訂艙，業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)，貨運(yùn)安排，箱管，結(jié)算等業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，試點(diǎn)納稅人無(wú)論是否與國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，其提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，只要符合上述定義，就可以按照財(cái)稅（2013）106號(hào)文件附件3的規(guī)定，享受免稅政策。

這個(gè)解讀表面上解決了貨代業(yè)全額繳納增值稅的問(wèn)題，但實(shí)際實(shí)施的結(jié)果有怎樣呢？一是，距1月22日幾個(gè)月后，多地貨代企業(yè)并未接到稅務(wù)機(jī)關(guān)做免稅備案的通知。另外，如果做了免稅備案，又產(chǎn)生了一個(gè)新的問(wèn)題，貨代業(yè)免稅，就不能給客戶開具增值稅專用發(fā)票，這樣國(guó)際貨代業(yè)的問(wèn)題轉(zhuǎn)嫁到了生產(chǎn)出口企業(yè)。出口企業(yè)的成本增加，推高了出口產(chǎn)品的價(jià)格，又對(duì)出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生了負(fù)面影響。國(guó)際貨代全行業(yè)鏈都在開具增值稅普通發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何監(jiān)管貨代企業(yè)？更重要的是國(guó)際貨代業(yè)的“營(yíng)改增”的意義又在哪里呢？“營(yíng)改增”的初衷又是什麼呢？筆者作為從業(yè)20余年的財(cái)務(wù)人員，對(duì)貨代業(yè)的“營(yíng)改增”提出以下建議：無(wú)論是“一代”，還是“二代”，“三代，均可全額開具專用發(fā)票，“一代”因與境外船東合作而無(wú)法拿到專用發(fā)票，可參照目前的免稅備案原則進(jìn)行免稅備案。這樣，國(guó)際貨代行業(yè)全行業(yè)鏈增值稅鏈條完整清晰，一來(lái)，出口企業(yè)可以取得增值稅票以票抵稅降低成本，提高出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，二來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以提高對(duì)國(guó)際貨代業(yè)的管理效率，貨代企業(yè)只需認(rèn)證專用發(fā)票以票抵稅，而無(wú)需每次業(yè)務(wù)去稅務(wù)機(jī)關(guān)備案報(bào)清單來(lái)減少貨代企業(yè)的報(bào)稅程序。另外，隨著“營(yíng)改增”進(jìn)繼續(xù)深入，如7月1日將要實(shí)施的電信業(yè)“營(yíng)改增”，國(guó)際貨代業(yè)也會(huì)從“營(yíng)改增”中得到益處。讓“營(yíng)改增”回到根本：減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高整個(gè)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。

從2012年11月1日開始多省市“營(yíng)改增”試點(diǎn)，到2014年1月，在不長(zhǎng)的一年多點(diǎn)時(shí)間里，貨代企業(yè)就經(jīng)歷了四次增值稅的變動(dòng)，叫貨代企業(yè)無(wú)所適從。在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境并未好轉(zhuǎn)的情況下，糾結(jié)在“營(yíng)改增”中的國(guó)際貨代業(yè)，又將要如何走出困境呢？

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