張曉涓

摘要：公司治理是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的必要手段。內(nèi)部審計是公司內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它對公司治理的效果具有直接的影響，內(nèi)部審計的完善與發(fā)展是公司治理順利開展必不可少的基礎(chǔ)。本文從內(nèi)部審計與公司治理的基本概念與兩者之間的關(guān)系入手，分析了內(nèi)部審計在公司治理中的作用以及形式。最后，文章在對我國內(nèi)部審計和公司治理的現(xiàn)狀進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上提出了加強公司治理中內(nèi)部審計的建議和措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計公司治理作用形式

一、內(nèi)部審計與公司治理的相關(guān)理論

(一)內(nèi)部審計與公司治理的內(nèi)涵

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年6月發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計可以定義為是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的審查和評價活動，它通過監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、適應(yīng)性以及有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)其功能。關(guān)于公司治理還沒有一個統(tǒng)一的定義，本文所指的公司治理可以理解為是用來協(xié)調(diào)公司所有利益相關(guān)者之間利益關(guān)系的一套包括正式和非正式的制度或機制。

(二)內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助公司實現(xiàn)其目標(biāo)，而公司治理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的股東價值最大化，公司治理和內(nèi)部審計從本質(zhì)上來說是一致的，都是為了實現(xiàn)公司的最大價值。內(nèi)部審計能夠及時發(fā)現(xiàn)公司治理中存在的問題與不足，完善公司治理的體系，起到監(jiān)督評價的作用，是提高公司治理效果的有效手段；而公司治理又是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)環(huán)境，生產(chǎn)經(jīng)營的擴大和管理效率的提高進(jìn)一步促進(jìn)了內(nèi)部審計的需要，強化了內(nèi)部審計在公司制度當(dāng)中的作用和地位。內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分，兩者存在著較強的協(xié)同作用，共同促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、公司治理中內(nèi)部審計的形式

內(nèi)部審計在公司治理中的形式主要指內(nèi)部審計是對權(quán)力機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)負(fù)責(zé)（例如董事會、監(jiān)事會）還是對公司經(jīng)理層的管理機構(gòu)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計的形式直接決定了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在我國，公司治理中的內(nèi)部審計形式主要包括一下五種：

(一)財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計關(guān)注的重點對象是公司治理中財務(wù)領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)，對公司治理中其他的經(jīng)營管理領(lǐng)域涉足較少。內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)人直接向財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，將公司治理中存在的財務(wù)問題向財務(wù)經(jīng)理進(jìn)行匯報，財務(wù)經(jīng)理將問題及時在財務(wù)部門內(nèi)部解決或制定相關(guān)的制度，財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計在在公司治理中的地位較低，內(nèi)部審計功能發(fā)揮有限。

(二)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計對總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，在公司治理的結(jié)構(gòu)中與公司內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門具有相同的地位，內(nèi)部審計的領(lǐng)域涉及到公司內(nèi)所有業(yè)務(wù)部門的日常經(jīng)濟和管理業(yè)務(wù)，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)人對結(jié)果進(jìn)行匯總，為總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)營管理的改善和業(yè)績評級提供決策的依據(jù)?？偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計的缺點在于不能對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，股東的利益無法通過審計得到保證。

(三)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計主要的職責(zé)是對公司的經(jīng)營管理層進(jìn)行監(jiān)督，由于監(jiān)事會是股東大會下的公司內(nèi)部常設(shè)機構(gòu)，其在公司內(nèi)部具有較高的地位。但是，基于公司權(quán)力機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)、管理機構(gòu)相互分離和制約的原則，監(jiān)事會不能夠參與公司的日常經(jīng)營管理，因此內(nèi)部審計對日常經(jīng)營活動和管理層活動的審計結(jié)果無法直接的反饋給相關(guān)的部門，其改進(jìn)管理提高效益的功能無法全面的發(fā)揮。

(四)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

公司的審計委員會是由外部獨立董事組成，他們對內(nèi)審部門的制度、計劃以及審計結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。內(nèi)部審計通過對公司治理中的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理層管理的審計，能夠?qū)λ姓呒敖?jīng)營者之間的委托責(zé)任、經(jīng)營者及其下屬部門的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計的最大優(yōu)勢在于其能夠與董事會直接進(jìn)行溝通交流，形成的審計意見能夠為公司的管理、經(jīng)濟效益的提高提供幫助，在公司中具有較權(quán)威的地位。

(五)總經(jīng)理和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

總經(jīng)理和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計是在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計形式的進(jìn)一步發(fā)展，與后者不同之處在于內(nèi)部審計部門在職能上接受審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)，又在行政上接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，并實行雙重報告制度，這種形式的內(nèi)審能夠在保證權(quán)威性的基礎(chǔ)上更高效的為公司經(jīng)營管理提供幫助。

根據(jù)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的地位隨著公司治理機構(gòu)層次的提高而提高，內(nèi)審的也越能發(fā)揮其監(jiān)督、評價的功能。而在實際的公司治理當(dāng)中，應(yīng)根據(jù)公司具體的情況進(jìn)行內(nèi)部審計形式的選擇。

三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

公司治理的主要內(nèi)容包括對進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理，保證股東價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計能夠?qū)局卫淼谋O(jiān)督和評價作用主要可以通過內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用進(jìn)行分析。

(一)內(nèi)部審計是評價公司內(nèi)部控制、提高公司治理效率的要求

內(nèi)部審計能夠?qū)?nèi)部控制的科學(xué)性和有效性進(jìn)行系統(tǒng)的檢測和評價。內(nèi)部審計首先根據(jù)公司內(nèi)部控制的制度、辦法，編制出合理的流程圖和調(diào)查表等相關(guān)的審計工具，對內(nèi)部控制的流程的完整性進(jìn)行檢查，并從中找出業(yè)務(wù)流程的若干個關(guān)鍵點進(jìn)行測試，檢查控制點中存在的問題，分析業(yè)務(wù)流程中存在的問題是制度問題還是執(zhí)行問題。然后，內(nèi)部審計根據(jù)整個審計流程以及結(jié)果的分析，對整個內(nèi)部控制中關(guān)于制度設(shè)計、流程以及組織機構(gòu)中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析和闡述，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，形成審計報告，提交上級領(lǐng)導(dǎo)，并在各級相關(guān)部門和人員之間討論。通過對內(nèi)部控制的檢測與評價，內(nèi)部審計能夠有效的解決內(nèi)部控制中存在的問題，提升公司治理的效果。

(二)內(nèi)部審計能夠評價風(fēng)險管理措施的有效性、協(xié)調(diào)公司各部門之間的風(fēng)險管理

內(nèi)部審計通過分析公司內(nèi)外部環(huán)境，分析公司的發(fā)展現(xiàn)狀以及趨勢，判斷是否存在影響公司發(fā)展的風(fēng)險，并對風(fēng)險的大小進(jìn)行評判，并與管理層討論企業(yè)目標(biāo)與存在的風(fēng)險的相關(guān)性，對各部門防范風(fēng)的措施進(jìn)行，判斷風(fēng)險管理的有效性。

公司各個部門不僅面臨著自身的風(fēng)險，還承擔(dān)著公司的整體風(fēng)險，各部門控制自身風(fēng)險的時候會忽略其他部門面臨的風(fēng)險，內(nèi)部審計能夠作為公司獨立的部門，在各部門風(fēng)險管理能夠起到良好的協(xié)調(diào)作用，防范由各部門風(fēng)險管理措施帶來的內(nèi)耗。

此外，內(nèi)審制度能夠有效地協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，內(nèi)部審計部門作為公司獨立的部門，其審計結(jié)果和審計報告原則上不受到任何到公司權(quán)利機構(gòu)和管理機構(gòu)的影響，內(nèi)部審計的結(jié)果可以被管理層和股東所接受，幫助兩者在認(rèn)識上達(dá)成共識，一定程度上減少沖突。

公司內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督評價，對公司治理的過程起到良好的推動作用，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供保障，促進(jìn)公司治理目標(biāo)股東利益最大化的實現(xiàn)。

四、完善公司治理中內(nèi)部審計的建議措施

內(nèi)部審計是公司治理必不可少的有機組成部分，但在實際的公司治理當(dāng)中，內(nèi)部審計存在著公司對內(nèi)部審計制度認(rèn)識不到位、內(nèi)審范圍受到利益相關(guān)者的限制、審計制度不完善、審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高等諸多問題，造成內(nèi)部審計未能在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有的良性作用。因此，完善公司治理中的內(nèi)部審計是函待解決的重要問題。

(一)提高思想意識，完善內(nèi)部審計制度

首先，公司的利益相關(guān)者必須明確內(nèi)部審計的重要性，給與內(nèi)部審計充分的地位以及空間。具體可從以下幾方面展開：公司需要完善內(nèi)部審計監(jiān)督和評價制度，保證內(nèi)部審計的工作流程與制度的可實施性和有效性；設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時需要考慮利益相關(guān)者的關(guān)系，保證內(nèi)部審計的獨立性不受到權(quán)利機構(gòu)和管理機構(gòu)的影響；提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，提升部門整體的工作效率，保證審計工作公正的進(jìn)行；選擇正確的內(nèi)部審計形式，將內(nèi)部審計的職能擴展到公司的各個領(lǐng)域，保證內(nèi)審工作的完整性和協(xié)調(diào)性；其次，審計部門需要與公司管理層與股東進(jìn)行積極的探討和交流，對審計結(jié)果和審計意見進(jìn)行反饋，真正將內(nèi)部審計融入到公司治理當(dāng)中。

(二)加快內(nèi)部審計的信息化建設(shè)

隨著時代的不斷發(fā)展，公司治理的方式也發(fā)生著巨大的改變，隨之而來的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理也存在多樣性和不確定性。公司治理的新特點給內(nèi)部審計提出了新的要求。加快內(nèi)部審計信息化的步伐，是時代發(fā)展創(chuàng)新的需要。通過信息化建設(shè)，內(nèi)部審計不僅能夠節(jié)省大量的人力、物力，較少審計工作中存在的失誤，還能夠增強審計的獨立性以及公司信息透明性，保證審計結(jié)果的完整性與真實性。加強信息化建設(shè)，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計是公司治理不可缺少的組成部分，它貫穿企業(yè)發(fā)展和公司治理的各個領(lǐng)域，對公司的經(jīng)營發(fā)展起到監(jiān)督評價的作用。完善的內(nèi)部審計是公司治理順利開展的基礎(chǔ)，公司治理的效果又能夠?qū)?nèi)部審計產(chǎn)生間接的影響。因此，在正確認(rèn)識兩者互動關(guān)系的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的不斷發(fā)展，積極開展適應(yīng)于環(huán)境的內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，以實現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。

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