陳依群

摘要:本文闡述會計信息失真原因及造成的危害，提出了除了政府治理——在資本市場不斷完善相關的法律法規(guī)外；作為會計信息的主體，企業(yè)經(jīng)營者如何強化內(nèi)部會計治理，從根本上保障會計信息的真實性；而作為投資人、債權人在進行相關決策時應采取的對策。

關鍵詞:會計信息失真治理

會計信息是會計單位以財會報表、報告及附注等向投資人、債權人與社會公眾公布的財會狀況和企業(yè)的經(jīng)營成果。會計信息是企業(yè)財會信息的核心，是反應企業(yè)經(jīng)營狀況，預測未來收益的基礎。會計信息的真實性對會計單位的經(jīng)營決策，以致國民經(jīng)濟的健康發(fā)展都有著重要的意義。近些年來，由于各種因素的影響，我國資本市場會計領域出現(xiàn)了會計信息失真的現(xiàn)象，這不僅對我國證券市場的健康發(fā)展形成了極大制約，而且對資本市場的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的健康構成嚴重的威脅，對投資人、債權人及社會公眾的利益帶來了極大的損害。

根據(jù)證券時報及中國經(jīng)營時報網(wǎng)站披露的國家財政部2009年至2011年對國內(nèi)120多家有問題的企業(yè)進行會計信息質(zhì)量檢查及國家證監(jiān)會2010年至2012年對近40家上市公司會計信息違規(guī)行政處罰的公告，獲知會計信息失真主要表現(xiàn)有財會報表造假、信息披露不充分。包括關聯(lián)交易、對外擔保事項、重大訴訟及合同事項，尤其部份房地產(chǎn)企業(yè)存在銷售不實，多計成本費用，少繳或遲交稅款，違規(guī)融資等等。其共同點就是通過各種手段影響利潤的真實性，虛構資產(chǎn)或不等價的資產(chǎn)置換從而操縱利潤，進而達到IPO或增發(fā)配股的目的。

之所以這樣做，原因有:

第一，相關聯(lián)的企業(yè)經(jīng)濟利益的驅(qū)動，某上市公司為了增發(fā)配股，實現(xiàn)自身利益，大肆注冊空殼公司、隱匿關聯(lián)交易、自買自賣、達到提高股價，吸引投資者關注的目的。與此同時協(xié)同會計師事務所，相互配合，作出虛假的財會報表向外公布，在一定時期內(nèi)造成公司股價暴漲幾倍，成功實現(xiàn)高價增發(fā)配股，為再融資金十幾億提供了條件。會計師事務所作為市場公正者，也為了自身利益，協(xié)同上市公司沒有作為，社會審計監(jiān)督失去了獨立性，作為最重要的最后的“把關者”——社會監(jiān)督地位的作用形同虛設。

第二，上市公司產(chǎn)權不明確，治理結構不完善，公司治理結構影響著會計信息的質(zhì)量。公司治理是否科學，是上市公司會計信息失真的根本原因。目前上市公司多由原國企改制而來，國有股比重過大，而公司治理機構對企業(yè)經(jīng)營者缺乏有效的制衡機制，“一股獨大”與“一把手”意識常左右公司上下，嚴謹?shù)墓煞葜乒局卫碚鲁蹋蓶|會與監(jiān)事會的設置，都起不了應有的監(jiān)督作用。當公司上下都為公司業(yè)績與個人酬金相掛鉤的“分紅機制”而努力時，作為公司的財會部門的會計信息失真就不難理解了。

第三，國家相關法律法規(guī)責任不明確，事后處罰力度不嚴，這樣也給了不軌之人的可乘之機，上市公司會計信息造假，通常會涉及到許多部門與個人，甚至包括政府部門的執(zhí)法者與公司內(nèi)部人員串通一氣，相互配合，使得會計會計信息造假具有一定隱藏性，增加了查處難度。象上述某會計師事務所伙同上市公司進行會計信息造假，除了審計師未能履行職業(yè)責任，對假的會計信息無動如衷外，這也與改制后的會計師事務所在市場經(jīng)濟作為獨立的法人實體，與諸多的企業(yè)、個體一樣，面臨巨大的生存壓力不無關系。上市公司聘你，為企業(yè)出具會計信息，為了各自利益，這使得會計師事務所伙同上市公司做會計信息造假有了極大可能。這說明當前社會審計監(jiān)察機制乏力，注冊會計師制度存在缺陷。這是其一，而會計信息造假敗露后，作為國家相關執(zhí)法部門對企業(yè)處罰力度不大，上述公司會計造假發(fā)現(xiàn)后，國家執(zhí)法部門對其作出了處罰幾百萬元，停牌幾個月的決定，但與其會計信息造假成功使其股價暴漲幾倍，期間公司股票成功實現(xiàn)高價增發(fā)，再融資十幾億相比，這個處罰成本顯得十分低廉，起不了應有的法律威懾作用。

虛假的會計信息的危害是極大的。會計信息的失真會造成國有資產(chǎn)的流失，減少國家稅收收入，導致國家利益受損，不利于資源的合理配置與產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化，造成資本市場經(jīng)濟秩序的紊亂；同樣，虛假的會計信息會使企業(yè)內(nèi)部不軌之徒貪贓枉法，為已之利衢取企業(yè)資產(chǎn)，嚴重的造成企業(yè)經(jīng)營困難，企業(yè)破產(chǎn)造成無數(shù)人失業(yè)，未破產(chǎn)的則給企業(yè)帶來了不良商業(yè)信誓，不利于企業(yè)可持續(xù)的經(jīng)營與發(fā)展；對投資人、債權人及社會公眾而言，由于企業(yè)會計信息的失真，會使利益相關人作出錯誤的投資決策，造成不可挽回的經(jīng)濟損失。

會計信息失真危害性極大，該如何治理及應對呢？

一、國家層面防范會計信息失真

(一)健全法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度

上市公司為獲得資本市場額外收入，鋌而走險是源于發(fā)布虛假會計信息的行政處罰成本極低，而利益因素的驅(qū)動，進行會計造假。作為國家宏觀方面說，必須健全法律法規(guī)，從制度建設上保證會計信息的真實性。目前，我國的法律體系越來越全面、完善，已頒發(fā)了《會計法》《證券法》《經(jīng)濟法》《公司法》《刑法》等一系列相關法律法規(guī)，但這些法律之間相互缺乏匹配，如針對會計信息造假犯罪如何定性，《會計法》規(guī)定有“構成犯罪的，依法追究刑事責任”，然《刑法》中并沒有對會計造假作出相應罪責的法律規(guī)定，這是其一；對蓄意會計信息造假的上市公司的處罰，國家主管部門要從法律法規(guī)上定性，加大對造假的企業(yè)與個人的懲罰力度。同國際接軌，在加重對經(jīng)營者與主管執(zhí)行者等應負擔的法律責任的同時，對參入會計信息造假一系列的相關管理人與財會人員也執(zhí)行懲處到位，提高會計信息造假的成本與風險，遏制會計造假的肆意盛行。

(二)加大政府督察與社會監(jiān)管的力量

缺乏嚴密而系統(tǒng)的外部監(jiān)督，是導致會計信息失真的重要外部原因。加強財政、稅務、工商及證監(jiān)會等政府職能部門溝通協(xié)作，聯(lián)合督察企業(yè)會計信息質(zhì)量，認真做到各司其責，確保檢查及監(jiān)督的成效。要說明的是國家證監(jiān)會與財政部不定期對國內(nèi)企業(yè)進行會計信息真實性抽查，聯(lián)合各方面專家學者及專業(yè)人士，組成稽查組，嚴厲打擊會計造假行為，這不失為一著好棋！一旦巡視檢查制度化了，法律化了，會計信息造假也就難了。其二，重點強化對會計師事務所、審計師事務所等中介機構的社會監(jiān)督力度，建立中介機構的社會公信評價制度，明確中介機構的責任，確實保障會計信息事后的監(jiān)督作用。在此基礎上，我們要培育一個講誠信，樹信譽的良好社會氛圍，從企業(yè)實體到經(jīng)營者與職業(yè)經(jīng)理，都有“誠信評價”體系及時評價，供政府職能部門與社會公眾評估決策之用。有了這樣的“防火墻”，上下聯(lián)合，依法防范會計信息造假行為，多方位形成有效的監(jiān)督合力，從而保障會計信息的真實性。

二、作為會計信息失真的主體——企業(yè)的治理辦法

(一)內(nèi)部機構的優(yōu)化治理

由于企業(yè)股權結構與利益激勵機制的不合理，使企業(yè)會計造假存在滋生的土壤，因此要改變股權結構及完善企業(yè)內(nèi)部責、權、利的激勵機制就成為了企業(yè)治理的首要之選擇。借鑒外來經(jīng)驗，如用股票的升值權，限制股票、延期股票的發(fā)行，采取員工持股計劃來提高管理者的積極性，優(yōu)化股權結構，改變目前上市企業(yè)一股獨大現(xiàn)象，從根本減少公司的國有股，使其他眾多股東投資者積極參與到企業(yè)經(jīng)營管理中來，使股東大會有效行使應有的職責，而不是流于形式。同時，通過健全董事會、完善監(jiān)事會監(jiān)事制度，使眾多股東成為真正的企業(yè)管理者，有“當家作主”的份，共同制定體現(xiàn)大多數(shù)投資股民意愿的公司章程，從制度上保證會計信息的真實有效。

(二)加強內(nèi)控制度因素，強化內(nèi)部審計

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是公司為了保證會計信息質(zhì)量以及財產(chǎn)物質(zhì)安全完整等建立的一系列相互聯(lián)系、相互制約的措施、方法與手段的總稱。企業(yè)要保障會計系統(tǒng)合理高效運行，就必須通過一系列的會計內(nèi)控制度包括內(nèi)部合理分工及各部門控制程序來達到這一目的。如內(nèi)部控制中的實物保全控制、授權批準控制等與會計信息的真實性密切相關，完善內(nèi)部控制制度有利于發(fā)現(xiàn)并糾正其中的舞弊行為，杜絕會計信息的造假。其次，加強內(nèi)部審計，有效的內(nèi)部審計能夠?qū)崟r管制企業(yè)的各項經(jīng)營活動，并確保會計記錄的準確與完整，從而提供良好的財會報告，做到會計信息的真實披露。

三、投資人、債權人及社會公眾的對策

虛假的會計信息會損害投資人、債權人的經(jīng)濟利益，損害的程度取決于投資人與債權人的資本市場相關素質(zhì)的高低。針對虛假的會計信息，投資人與債權人要掌握基本的財會分析方法，“擦亮自已的雙眼”，是最可靠的辦法。投資人與廣大的投資者掌握基本的識別虛假會計報表技術，能夠辯別會計報表反映企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實程度，一方面可以阻止輕信失真的會計信息而引起的經(jīng)濟損失，另一方面可以有效地甄別上市公司會計信息的真假行為，切實保護好自身的經(jīng)濟利益，共同促進國家資本市場健康又穩(wěn)定的發(fā)展。

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