胡益民

摘要:在新醫(yī)院會計制度的要求下，全成本核算作為一項成本管控的重要手段，在全國醫(yī)院中被迅速推廣。對全成本核算的認識與理解程度，直接影響所制定的方案最終的執(zhí)行效果，是真正建立全成本核算體系的成敗關鍵。本文結合作者所在醫(yī)院推行全成本核算過程中遇到的問題以及積累的經驗，總結實行全成本核算所應注意的事項，為讀者提供借鑒與參考。

關鍵詞:全成本核算成本分攤醫(yī)院成本核算軟件

一、醫(yī)院實行全成本核算的意義

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化和發(fā)展，以及市場經濟發(fā)展帶來的種種競爭壓力，醫(yī)院能否運用科學的管理理論和方法提高效益，增強自身競爭力已成為醫(yī)院在市場競爭中成敗的關鍵。由于醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，其服務收費受相關政策監(jiān)控，無法完全實現市場化，因此通過合理控制成本成為提高醫(yī)院效益的有效方式。全成本核算作為一項成本管控的重要手段，近年來已被廣泛認可并迅速推廣。建立健全成本核算體系，可有助于降低損耗，實現減員增效的管理目標，具體表現在：

及時準確反映成本和消耗。醫(yī)院開展全面成本核算可以準確計算各級別科室在不同的業(yè)務環(huán)節(jié)發(fā)生的各項支出，全面反映完成醫(yī)療業(yè)務的資源耗費情況。

改善管理手段，深化醫(yī)院財務制度改革。全成本核算作為一種科學有效的經濟管理方法，對醫(yī)院的會計管理制度、核算方法以及賬務處理等各方面提出更高的要求，以適應集財務核算和成本核算為一體的HRP管理系統(tǒng)核算的要求，改變過去依靠單一財務軟件進行簡單的事后結算的格局。

二、我院實施全成本方案的經驗

我院使用黃石中環(huán)創(chuàng)新信息科技有限公司開發(fā)的“醫(yī)財通”HRP管理系統(tǒng)。通過智能轉記賬平臺讀取在HIS系統(tǒng)中的業(yè)務記錄以及存貨管理、固定資產、人事管理等子模塊中的業(yè)務數據，并按照自定義的方案進行歸集，在財務核算模塊可自動導入進行會計處理。保證了成本核算數據與財務核算數據的口徑一致，便于分析與統(tǒng)計。我院在財務模塊進行全成本核算的分攤結轉工作，以下詳細敘述我院在核算過程中的積累的實踐經驗和注意事項。

(一)詳細設置核算科目，明確核算范圍

執(zhí)行全成本核算的首要前提是明確核算的范圍，即確定哪些支出項目屬于成本，作為成本核算的基礎數據。

根據《醫(yī)院財務制度》第四章支出管理和第五章三十四條規(guī)定的不得計入成本的支出規(guī)定，可以將成本歸納為醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、財政項目補助支出和科教項目支出四類。醫(yī)療業(yè)務成本是圍繞開展醫(yī)療服務和輔助服務產生的各項支出，包括相關人員經費、藥品費、衛(wèi)生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取的風險基金、其他相關費用等。管理費用時是在行政后勤以及科研活動中產生的各項支出。在利用財政項目補助和科教項目過程中形成的固定資產折舊費與無形資產攤銷費，也納入成本核算的范圍。

(二)對科室進行分類，明確成本核算對象

對科室的分類，我院遵循《醫(yī)院財務制度》第三十條的規(guī)定，將科室分為臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四個類別，作為后續(xù)成本分攤的層級依據。

(三)設置分配方案，明確成本核算方法

設置分配方案前，首先應注意區(qū)分直接成本與間接成本。直接成本是指直接對外提供醫(yī)療服務并產生醫(yī)療收入的科室，即臨床服務類科室發(fā)生的成本。間接成本是指在醫(yī)技、醫(yī)輔、行政科室內，為支持臨床科室開展醫(yī)療服務產生的成本。間接成本在全成本核算體系下，需要通過逐級分配，最終分攤至臨床科室，用以反映為取得最終醫(yī)療成果所發(fā)生的支出。因為，臨床服務類以外的科室，只參與了整個醫(yī)療過程的一部分環(huán)節(jié)，不對外輸出醫(yī)療服務的最終產品。

(四)具體成本分攤流程

我院采用三級分攤法，將類別內的成本項目按照分項逐級結轉，最終轉移至臨床服務類科室。

一級分攤：結轉行政后勤類科室的成本，分攤至醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術類和臨床服務類科室。行政后勤類科室的成本在財務系統(tǒng)內，通過管理費用科目反映，計量結果為管理費用科目的借方發(fā)生額。該類部門產生的管理費用，是為了給全院提供后勤保障和行政服務，提供科研教學支持而發(fā)生的，因此按照各科室人員所占比例進行分配較為合理，將管理費用科目下每一個明細科目的發(fā)生額結轉至其他三類科室的對應明細科目。

二級分攤：結轉醫(yī)療輔助類科室的成本，分攤至醫(yī)療技術類和臨床服務類科室。醫(yī)療輔助類科室的成本，通過醫(yī)療業(yè)務成本科目反映，其計量依據為該類部門的醫(yī)療業(yè)務成本的借方發(fā)生額。醫(yī)療輔助類科室為醫(yī)療技術類和臨床服務類科室提供物資供應保障，使其能夠取得收入，因此可按照各科室收入所占比例進行分配，結轉醫(yī)輔科室醫(yī)療業(yè)務成本科目的發(fā)生額至其他兩類科室的對應科目。

三級分攤：結轉醫(yī)療技術類科室的成本，分攤至臨床服務類科室。其計量依據為該類部門的醫(yī)療業(yè)務成本的借方發(fā)生額。醫(yī)療技術類科室所提供的服務具有針對性，各個服務項目可以直接對應到具體的臨床服務類科室。因此可以對不同的醫(yī)技科室，以其對應的項目收入為依據，按照各臨床科室在此項收入所占比例分攤成本。例如，門診CT室發(fā)生的成本，以該項的檢查收入為分配依據，按各門診科室的開單比例進行分配。在實行手工賬和單一財務軟件記賬的條件下，此類分攤方案由于其復雜性難以實現，在我院通過HRP管理系統(tǒng)進行成本核算后，此問題迎刃而解。

三、結束語

醫(yī)院的全成本核算涉及醫(yī)院各個方面的工作環(huán)節(jié)，需要不斷提高全體醫(yī)務人員的醫(yī)療成本管控意識，不斷優(yōu)化全成本核算的實施方法。以此配合在全院廣泛開展的增效降耗活動，使成本觀念深入員工的思想和行動中。

我院在今后的工作中，應繼續(xù)加大實施全成本核算的力度，更合理配置有限的資源使其充分發(fā)揮效益，減輕患者及國家的負擔，同時也使醫(yī)院的管理提升到更高的檔次。

參考文獻：

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