張薇

摘要:企業(yè)預(yù)算管理中存在著許多亟待解決的問題，其中一個重要問題就是預(yù)算松弛。本文從精神與心理動機(jī)角度分析預(yù)算松弛的成因，并在此基礎(chǔ)上提出對策建議，旨在為防治預(yù)算松弛提供一些可借鑒的建議。

關(guān)鍵詞:預(yù)算松弛成因?qū)Σ?/p>

一、引言

預(yù)算松弛是預(yù)算管理中一個難點問題，它是指預(yù)算編制者為了輕松的完成預(yù)算任務(wù)，在預(yù)算編制過程中，制訂比較寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而使得預(yù)算資源的完成量大于資源實際需求量，或者保證預(yù)算產(chǎn)出量比可能產(chǎn)出量小?，F(xiàn)階段對這個問題的研究主要集中于成因分析上。本文主要從精神與心理動機(jī)角度分析預(yù)算松弛的成因，并提出相應(yīng)的對策建議。

二、基于精神與心理動機(jī)的預(yù)算松弛成因分析

“精神與心理”主要是指員工的個性、心理等內(nèi)在因素，它們是預(yù)算松弛產(chǎn)生的根源，具體包括：人的自利心理、風(fēng)險偏好、歸因理論與控制權(quán)屬、動機(jī)需求等。

(一)人的自利心理

維護(hù)部門或個人利益是產(chǎn)生預(yù)算松弛行為的最大主觀動因。企業(yè)高層管理者往往會從長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行思考，注重企業(yè)的長期發(fā)展和建設(shè)，為了將企業(yè)整體價值發(fā)揮到最大化，管理者會根據(jù)市場情況及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，對各種資源配置情況進(jìn)行調(diào)整和平衡；但員工（預(yù)算編制者）存在一定的自利心理，會根據(jù)個人的需要，更加傾向于自身利益和本部門利益的維護(hù)。在這種利益相悖的情況下，員工會采用降低銷售預(yù)算、夸大資金需求預(yù)算、虛增成本費用預(yù)算等方式來緩解自身的壓力，想辦法規(guī)避應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，從而產(chǎn)生預(yù)算松弛行為。

(二)風(fēng)險偏好

從人性的角度進(jìn)行思考，大部分人對風(fēng)險處于中性狀態(tài)，有時會厭惡風(fēng)險，對于不可預(yù)測的預(yù)算編制存在一定的風(fēng)險，因此，預(yù)算編制者會放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算執(zhí)行留下一定的余地，規(guī)避預(yù)算編制存在的風(fēng)險，從而消除客觀環(huán)境的變化對預(yù)算考評造成的影響。

(三)歸因理論與控制權(quán)屬

“歸因理論”是人們對業(yè)績的一種心理解釋。它認(rèn)為，人們認(rèn)為影響“成功”的主要因素有人們自身的努力、知識能力、技術(shù)能力等，而造成“失敗”的主要因素有自身運氣不好、任務(wù)的難度大等外部原因。在組織行為學(xué)中“歸因理論”是一種“控制權(quán)屬”的表現(xiàn)，它反映出人們認(rèn)為影響事件關(guān)鍵因素的不同觀念，它把“人”分為內(nèi)向型和外向型兩類，內(nèi)向型的人認(rèn)為命運應(yīng)該由自己控制，成功是靠自身努力得到的；外向型的人認(rèn)為機(jī)會、命運、運氣等對事件的成敗有很大的影響。

由于觀念不同，兩類人對風(fēng)險的承受能力也不同。在變動、充滿壓力的環(huán)境下，預(yù)算參與對內(nèi)向型的人提高業(yè)績更為有效；外向型的人對壓力很敏感、表現(xiàn)得很保守，更可能操縱會計報告和做出不良行為決策，產(chǎn)生預(yù)算松弛行為。

(四)其他動機(jī)

1、成就需要

成就需求是完成一項重要事業(yè)時希望超越平凡的需求。當(dāng)人們希望獲得優(yōu)秀的業(yè)績評價時，成就需求的高低對勤奮狀況、堅持力有很大的影響。對于成就需求高的人，他們愿意獨立承擔(dān)責(zé)任、追求挑戰(zhàn)性強(qiáng)的工作、希望得到良好的業(yè)績；對于成就需求低的人，他們更愿意和他人共同承擔(dān)責(zé)任。因此，成就需求低的人會希望產(chǎn)生更多的預(yù)算松弛。

2、權(quán)力需求

當(dāng)人希望具有影響力、獨霸一方或顯得重要時，權(quán)力需求就會產(chǎn)生。權(quán)力的表現(xiàn)形式之一就是對稀缺資源的控制，以便獎懲他人。權(quán)力需求高的人為了掌握更多的資源，他們不會按正常的工作需求進(jìn)行預(yù)算。因此，權(quán)力需求高的人會希望產(chǎn)生更多的預(yù)算松弛。

3、自治需求

自治能力強(qiáng)的人獨立性比較強(qiáng)，不會替他人的承擔(dān)責(zé)任，不愿受到制度的約束，熱衷于我行我素，并且自治需求強(qiáng)的人對單調(diào)工作比較厭惡，不愿意和領(lǐng)導(dǎo)要求的方向保持一致。自治需求強(qiáng)的人會希望產(chǎn)生更多的預(yù)算松弛。

三、基于精神與心理動機(jī)的預(yù)算松弛的對策建議

(一)強(qiáng)調(diào)聲譽(yù)對預(yù)算編制者的影響

聲譽(yù)是別人對自己的一種評價，主要建立在自己的業(yè)績狀況和行為上。注重“聲譽(yù)”的人，會直接或間接地給自己帶來一定的財產(chǎn)回報，同時還能為人們在社會的行為樹立一個準(zhǔn)則。因此，預(yù)算編制者為了提高聲譽(yù)，會制定一些最有利于組織利益及挑戰(zhàn)性的目標(biāo)，從而主動地控制預(yù)算松弛。

(二)強(qiáng)化道德建設(shè)

預(yù)算編制者對物質(zhì)利益的追求并不是沒有限制的。預(yù)算編制者在追求經(jīng)濟(jì)利益的時候,也會體現(xiàn)出祟尚道德的一面,他們不但有著利己心理,也有利他的道德需求,預(yù)算編制人員會以“道德人”的身份出現(xiàn)。我國著名會計學(xué)家余緒纓教授曾說過:“現(xiàn)代管理會計的職能,本質(zhì)上是一種行為職能。不通過人的行為和作用,它提供的任何信息都不足以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生任何效果。”所以,企業(yè)管理人員在進(jìn)行預(yù)算管理工作是，要堅持“以人為本,關(guān)注道德”的管理理念。

(三)樹立預(yù)算管理新理念

建立預(yù)算合作觀，允許員工自主編制預(yù)算計劃，在轉(zhuǎn)變組織文化過程中逐步削減預(yù)算松弛。經(jīng)營者可以先按照戰(zhàn)略目標(biāo)向各個部門下達(dá)預(yù)算總目標(biāo)，由員工自行規(guī)劃、自行掌握預(yù)算計劃的尺度。經(jīng)營者必須掌握一定的信息，合理控制預(yù)算松弛的水平。如果預(yù)算松弛超出合理水平，經(jīng)營者應(yīng)以“合作”的心態(tài)與員工充分探討。經(jīng)營者應(yīng)對員工的“人性”持以善意假設(shè)，對員工給予充分的信任，讓他們感覺到工作的自由和成就感，喚醒其自立自強(qiáng)的本性，使其主動提高預(yù)算任務(wù)難度（即主動削減預(yù)算松弛）。

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