吳艷

摘要:我國(guó)園林事業(yè)在廣闊的大環(huán)境下蓬勃發(fā)展，不論企業(yè)還是事業(yè)單位都加重了對(duì)園林的重視。然而，也許是園林工程成本核算程序問題，我國(guó)的園林成本核算始終達(dá)不到理想的程度。此外，管理水平、人才缺乏等問題也對(duì)園林工程成本核算的效果大打折扣。本文旨在找出園林工程成本核算過(guò)程中存在的問題，提出一些可行的解決方案。

關(guān)鍵詞:園林成本核算項(xiàng)目管理

要對(duì)園林工程成本核算進(jìn)行探究，首先要了解園林工程成本的含義。園林工程成本是指園林企業(yè)的產(chǎn)品成本，其成本核算對(duì)象一般是項(xiàng)目的單位工程，對(duì)施工過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者的必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣形式進(jìn)行匯總。應(yīng)由直接成本和間接成本組成。它的具體內(nèi)容是某園林工程在施工中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用的總和，即生物資產(chǎn)，主輔材料，構(gòu)配件，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)或租賃費(fèi)，施工機(jī)械的臺(tái)班費(fèi)或租賃費(fèi)，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金以及項(xiàng)目經(jīng)理部一級(jí)為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部費(fèi)用支出。

研究園林工程成本，不僅要看到施工生產(chǎn)中的耗費(fèi)形成的成本，又要重視成本的補(bǔ)償，后期的園林養(yǎng)護(hù)成本，這才是對(duì)園林施工成本的完整理解。

一、園林工程成本核算探究的具體內(nèi)容

(一)人工費(fèi)

人工費(fèi)不僅包括需要支付給施工過(guò)程從事園林工程施工的生產(chǎn)工人的費(fèi)用，還包括為施工現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)輸材料、物件、配件等工人的工資、補(bǔ)貼、津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)甚至是獎(jiǎng)金等。項(xiàng)目完工后，做后期養(yǎng)護(hù)工人的工資也包括在內(nèi)。

一般所支付的工資能分清受益對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各個(gè)項(xiàng)目的人工費(fèi)中。在施工過(guò)程中分別參與了多個(gè)項(xiàng)目的人工，需將所參與的工資分別按項(xiàng)目進(jìn)行分配計(jì)算。

(二)材料費(fèi)

材料費(fèi)包括施工過(guò)程中消耗的任何構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程建設(shè)的材料，例如半成品、主要材料、其他材料的實(shí)際成本和周轉(zhuǎn)材料的費(fèi)用，還有租賃費(fèi)用等。

材料費(fèi)數(shù)目龐大，涉及種類繁多，領(lǐng)取材料時(shí)能點(diǎn)清、分清的成本核算對(duì)象應(yīng)直接記錄在冊(cè)；此外，對(duì)單位數(shù)量大，對(duì)于能點(diǎn)清數(shù)量的材料統(tǒng)一分配記錄各成本核算對(duì)象的成本；而且，大多數(shù)材料并非一次購(gòu)買齊備，領(lǐng)取使用過(guò)程中既不易點(diǎn)清數(shù)目，又很難對(duì)成本核算對(duì)象做出清楚的區(qū)分，且領(lǐng)取的次數(shù)頻繁等問題都對(duì)工程成本的核算起到了阻礙。工程完工后剩余材料的處理也會(huì)影響相關(guān)成本核算。如果沒有合理的管理辦法，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的問題。避免材料費(fèi)核算出現(xiàn)紕漏，企業(yè)必須按不同的情況對(duì)所采集的材料做詳細(xì)的記錄、歸類、分配。

(三)苗木費(fèi)

苗木類的材料，是園林工程的核心，苗木本身的購(gòu)買加上施工修正都是成本核算不能忽視的一部分。它們作為較小的單位工程，可以將竣工時(shí)間相近，屬于同一園林項(xiàng)目的各個(gè)單位工程合并作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。這樣也可以減少間接費(fèi)用分?jǐn)偅瑴p少核算工作量。

項(xiàng)目建成后，對(duì)于苗木類的護(hù)養(yǎng)工作需要一筆穩(wěn)定的開支來(lái)維持。

(四)機(jī)械使用費(fèi)

機(jī)械使用費(fèi)則包含了在施工過(guò)程中使用的自有施工機(jī)械的折舊費(fèi)、使用費(fèi)以及租賃機(jī)械的租金，以及需要支付施工機(jī)械的安裝、拆卸、進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等等。

對(duì)于自有機(jī)械，一般只需計(jì)算其施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備機(jī)械作業(yè)所消耗的各類費(fèi)用。但還要針對(duì)各個(gè)明細(xì)進(jìn)行分類，例如，每月月終要對(duì)各個(gè)成本核算對(duì)象實(shí)際使用機(jī)械的數(shù)量計(jì)算各個(gè)成本核算對(duì)象分?jǐn)偟氖褂觅M(fèi)；自有機(jī)械購(gòu)買、維修、保養(yǎng)等費(fèi)用都是機(jī)械使用費(fèi)的支付范圍，都應(yīng)該詳細(xì)的分類并記錄核算。

(五)其他直接費(fèi)

其他直接費(fèi)一般包括在工程施工過(guò)程中，工程施工前非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是各種工具的使用費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、夜間施工費(fèi)等。

對(duì)于這一類費(fèi)用，可以直接計(jì)入各個(gè)成本核算對(duì)象的一般是工具使用費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。

對(duì)不能分清收益對(duì)象的費(fèi)用，一般是將其產(chǎn)生的費(fèi)用先匯總，然后在每個(gè)月終按適當(dāng)?shù)姆绞椒峙溆?jì)入各成本核算對(duì)象。

除了上述的問題，其他直接費(fèi)還因發(fā)生時(shí)不易于同工程施工中產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等劃分清楚而帶來(lái)了一定的麻煩。為了解決這個(gè)問題，降低核算的難度，可以結(jié)合制定的預(yù)算等實(shí)際情況將這些其他直接費(fèi)計(jì)入人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)中。

(六)間接成本

間接成本是指在園林施工過(guò)程中除了上述的五種費(fèi)用外，需要支付的各種為組織和管理園林工程使用而發(fā)生的費(fèi)用。

這類費(fèi)用核算起來(lái)比其他直接費(fèi)更難分清。對(duì)于按規(guī)定的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)支付的外部單位的管理費(fèi)等直接如實(shí)記錄在各受益對(duì)象下；對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)和出租機(jī)械的費(fèi)用通常按費(fèi)用的定額來(lái)計(jì)算便可。但許多難以分清受益對(duì)象的間接成本，就需要企業(yè)設(shè)置專門的間接成本明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄歸集本期發(fā)生的各種間接成本來(lái)核算。

間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)因工程類別不同而有所不同。土建工程一般應(yīng)以工程成本的直接成本為分配標(biāo)準(zhǔn)，綠化工程一般應(yīng)以人工費(fèi)為分配標(biāo)準(zhǔn)。

(七)輔助生產(chǎn)費(fèi)

這類費(fèi)用是企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為了工程施工、機(jī)械作用、專項(xiàng)工程等提供勞務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用。

一般把這類費(fèi)用歸結(jié)在輔助生產(chǎn)項(xiàng)目下，采取月終將歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)按受益對(duì)象和一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。

為了使輔助生產(chǎn)費(fèi)用能較合理地分配，通常有以下分配方法，一是直接分配法，二是一次交互分配法。鑒于園林工程施工輔助部門的費(fèi)用相對(duì)較少，建議采用直接分配法。

二、園林工程成本核算過(guò)程中易出現(xiàn)的問題

(一)成本的均衡性

成本的均衡性問題常出現(xiàn)在施工中，施工過(guò)程分為三個(gè)階段，人、材、物的投入在每個(gè)階段各有不同，每個(gè)階段的成本核算也各有差異。

在籌備期，施工項(xiàng)目一般是沒有產(chǎn)值的，費(fèi)用除了計(jì)入固定資產(chǎn)和福利之外，剩下的都是計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中，等待工程開工后再計(jì)算成本。換句話說(shuō)，成本費(fèi)用不體現(xiàn)在當(dāng)期，這樣可以避免工程項(xiàng)目在籌備期就出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象。

在施工中，北方因氣候原因冬季不能施工，但是費(fèi)用還是照常支付，產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的科目來(lái)核算。如果第二年開工后，有穩(wěn)定的款項(xiàng)收入，則不將當(dāng)期的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)，待開工后一次或分期結(jié)轉(zhuǎn)，不然就直接計(jì)入當(dāng)期成本中。

在收尾期，正常施工階段對(duì)收尾期的費(fèi)用應(yīng)予以充分的評(píng)估，通過(guò)各種不同途徑預(yù)提費(fèi)用計(jì)入成本。這樣可以防止工程先盈后損，也能確保工程結(jié)尾時(shí)也能有足夠的資金支持。

(二)預(yù)算與會(huì)計(jì)的差異

施工企業(yè)成本核算的特殊方式主要是通過(guò)預(yù)算成本來(lái)衡量實(shí)際成本的節(jié)約和超支，但目前二者的口徑有許多不同。

預(yù)算上的施工管理費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算在內(nèi)容不同，如會(huì)計(jì)上的管理費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。該項(xiàng)費(fèi)用只與時(shí)間相關(guān)。

預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算在內(nèi)容也不同，預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目中的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)與會(huì)計(jì)核算中管理費(fèi)用—?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)相對(duì)應(yīng)；其他間接費(fèi)用項(xiàng)目中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)與會(huì)計(jì)核算有所不同，會(huì)計(jì)上通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施”科目歸集臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，并通過(guò)“工程施工——其他直接費(fèi)”科目攤銷。

因?yàn)轭A(yù)算與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同體系，預(yù)算成本與實(shí)際成本總是存在一些差異。預(yù)算上沒有的項(xiàng)目，實(shí)際中可能發(fā)生費(fèi)用。

(三)分包工程核算

分包工程分兩種形式：一種是作為自行完成工作量；另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工作量的分包工程在核算上自然與自營(yíng)工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營(yíng)工程沒有本質(zhì)性的差別，只不過(guò)它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營(yíng)工程同步進(jìn)行，體現(xiàn)出分包工程利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，分包工程的核算往往是以款項(xiàng)的支付為依據(jù)，而不是采取應(yīng)收應(yīng)付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤(rùn)體現(xiàn)在自營(yíng)工程之中，無(wú)法直觀反映二者各自的經(jīng)營(yíng)成果，與整個(gè)核算體系相分離。

三、關(guān)于解決上述問題的幾點(diǎn)建議

(一)觀念

要轉(zhuǎn)變工程項(xiàng)目部門對(duì)工程施工成本核算存在的陳舊意識(shí)。

(二)管理

要加強(qiáng)對(duì)施工成本核算的監(jiān)管力度。

(三)人員

提高成本核算人員的責(zé)任感及其綜合素質(zhì)。

(四)經(jīng)費(fèi)

嚴(yán)格控制項(xiàng)目施工成本的費(fèi)用，做好各個(gè)階段的核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(五)體系

明確各級(jí)各類人員的崗位職責(zé)，規(guī)范成本核算體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)都展現(xiàn)出了良好的發(fā)展前景，對(duì)于園林行業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是園林施工企業(yè)還是建筑企業(yè)都在這快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)中得到了或多或少的利益。但同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化的弊端也給園林帶來(lái)了不小的沖擊，如何能夠在廣闊的市場(chǎng)面前不斷發(fā)展，嚴(yán)格做好成本核算，為工程減少不必要的開支，并幫助企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，樹立自主品牌，在國(guó)際舞臺(tái)上站穩(wěn)腳跟都是值得思考和探究的問題。

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