宋平蕾

摘要：本文將淺要分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響。首先，本文將介紹“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容，之后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，解析稅收改革前和改革后企業(yè)納稅形式的變化，并淺要分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響，為企業(yè)的稅收籌劃提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè)稅收 影響

“營(yíng)改增”這一稅收模式的實(shí)行是符合我國(guó)國(guó)情的，它對(duì)優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起到了至關(guān)重要的作用。而產(chǎn)業(yè)鏈的升級(jí)，也提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?！盃I(yíng)改增”使稅收制度走向了精細(xì)化分工之路，提升了其服務(wù)質(zhì)量，為社會(huì)創(chuàng)造了更多的就業(yè)職位，使利益的分配更加科學(xué)和公平，是我國(guó)的優(yōu)質(zhì)經(jīng)濟(jì)資源有了“用武之地”。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)行強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠制度，社會(huì)上的特殊行當(dāng)和特殊群體的納稅額度有所減少，起到了調(diào)節(jié)稅收的作用。

一、“營(yíng)改增”內(nèi)容

依照規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)是實(shí)施“營(yíng)改增”措施的兩個(gè)主要領(lǐng)域?！丁盃I(yíng)改增”方案》在已有的17%、13%的稅率基礎(chǔ)上，增加了6%、11%兩個(gè)檔次的稅率。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人主要可分成增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人兩種。不同類別的納稅人其納稅方式不相同：包含一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式兩類。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響

從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，“營(yíng)改增”是國(guó)家稅務(wù)制度改革的一項(xiàng)重要舉措，它有助于減少營(yíng)業(yè)稅反復(fù)納稅，使市場(chǎng)分化和分工協(xié)作不受到稅務(wù)制度的影響；有助于完善和延展二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展，健全產(chǎn)業(yè)構(gòu)造；有助于健全貨物和勞動(dòng)服務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅體制，全方位改善我國(guó)的出口稅收現(xiàn)狀?！盃I(yíng)改增”對(duì)不同領(lǐng)域的企業(yè)的影響不盡相同。因此，還需了解企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)內(nèi)容。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的影響

某集團(tuán)公司自發(fā)研制的飛機(jī)加油車在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，所繳納的增值稅都是以17%的稅率進(jìn)行繳納，然而稅額扣除項(xiàng)目增多，總體來講增值稅稅負(fù)呈減少趨勢(shì)。這是由于“營(yíng)改增”后，勞務(wù)委托方所繳付的勞務(wù)費(fèi)用可依照規(guī)定的稅率計(jì)算可扣除的進(jìn)項(xiàng)增值稅，伴隨可扣除的進(jìn)項(xiàng)增值稅的增多，所繳付的增值稅總數(shù)就會(huì)降低，從而使稅負(fù)減少。

（二）“營(yíng)改增”后對(duì)航天油料批發(fā)行業(yè)、加油站行業(yè)的影響

“營(yíng)改增”前，航天油料批發(fā)行業(yè)和加油站行業(yè)都是增值稅一般納稅人，所用的稅率為17%；“營(yíng)改增”后，其稅務(wù)種類和稅務(wù)利率不變，即是說這兩個(gè)行業(yè)在“營(yíng)改增”后并未發(fā)生明顯變化。然而“營(yíng)改增”后對(duì)可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有一定程度的調(diào)節(jié)，會(huì)減輕企業(yè)稅負(fù)。

“營(yíng)改增”前，勞務(wù)委托方如果繳付的是運(yùn)輸費(fèi)用，可依照圈定的比例計(jì)算可扣除的進(jìn)項(xiàng)增值稅，也就是說繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅。假如繳付的是它類的勞務(wù)費(fèi)，則包含供給方應(yīng)繳付的營(yíng)業(yè)稅，這些營(yíng)業(yè)稅是勞務(wù)支出費(fèi)用的一部分，可在稅前扣抵；“營(yíng)改增”后，勞務(wù)委托方繳付的運(yùn)輸費(fèi)用需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅，它類的勞務(wù)費(fèi)用也可依照特定的稅率計(jì)算可扣除的進(jìn)項(xiàng)增值稅。伴隨可扣除進(jìn)項(xiàng)增值稅的增多，之前當(dāng)做成本在企業(yè)所得稅前抵扣的金額會(huì)減少，企業(yè)應(yīng)納稅所得額會(huì)增大，從而使利潤(rùn)增多。

（三）“營(yíng)改增”后對(duì)物流行業(yè)的影響

因?yàn)椤盃I(yíng)改增”前后，不相同的物流行業(yè)所用到的稅率不同且變化幅度不同，所以應(yīng)進(jìn)行深入的研討。

1、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸行業(yè)

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中的相關(guān)法則，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)隸屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)稅目。在“營(yíng)改增”前，它歸屬于服務(wù)行業(yè)，需要交納全部的營(yíng)業(yè)稅，稅率是5%；“營(yíng)改增”后，其繳納的增值稅稅率是6%。所以，與其它行業(yè)比較，倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸行業(yè)的稅率有一定的提升。但是首先，“營(yíng)改增”的主要目的是避免反復(fù)征收稅負(fù)；其次，營(yíng)業(yè)稅的稅率盡管偏低，卻是依照營(yíng)業(yè)稅準(zhǔn)則全部征收。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，稅率盡管提升了，但是增值稅是針對(duì)納稅人運(yùn)營(yíng)過程中增加的那部分收入來征收的。因此納稅的數(shù)額取決于企業(yè)購(gòu)買貨物時(shí)應(yīng)扣除的金額。

2、交通運(yùn)輸行業(yè)

為明確“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)的影響，2011年3月中國(guó)物流和采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)65家規(guī)模較大的物流企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研。此次調(diào)研結(jié)果顯示：物流公司三年年均營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸行業(yè)負(fù)擔(dān)率均值為1.88%。在“營(yíng)改增”后，貨物運(yùn)輸行業(yè)的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率上漲到4.2%，上漲幅度為123%。因此，中國(guó)物流行業(yè)和采買聯(lián)合會(huì)獲得的結(jié)論是：物流企業(yè)稅負(fù)會(huì)大大增大。

交通運(yùn)輸行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前是繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，并且有稅款退還政策予以支持。而營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，需依照11%的稅率繳付增值稅，稅率增大，企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)也會(huì)增大。為減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)只能在添置資產(chǎn)比如交通工具、耗費(fèi)的燃料、維修費(fèi)用以及日常辦公設(shè)備、水費(fèi)、電費(fèi)、氣費(fèi)等必需品時(shí)獲取發(fā)票，科學(xué)避稅，才能減少部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)鑒證服務(wù)行業(yè)的影響

工程造價(jià)咨詢公司，屬于該次“營(yíng)改增”的重點(diǎn)試點(diǎn)對(duì)象。針對(duì)工程造價(jià)咨詢類行業(yè)來說，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前隸屬服務(wù)業(yè)稅目，應(yīng)依照5%的稅率繳付營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，要依照6%的稅率繳付增值稅。對(duì)于納稅人來講，盡管營(yíng)銷的稅率提升到6%，但是購(gòu)買貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金額會(huì)予以扣除，因此稅負(fù)就需結(jié)合具體狀況而定。

三、結(jié)束語

“營(yíng)改增”是中國(guó)政府“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，是稅收制度改革中的一項(xiàng)至關(guān)重要的舉措。

“營(yíng)改增”實(shí)行后，我國(guó)企業(yè)可以從以下三個(gè)環(huán)節(jié)中得到益處：第一，服務(wù)行業(yè)可以扣除采買固定資產(chǎn)、貨品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅目；其次是制造業(yè)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)可以扣除；再次，從事跨境服務(wù)的行業(yè)在“營(yíng)改增”后成本不會(huì)增加。相信在不久的將來，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響會(huì)形成正面效益，使企業(yè)走上一個(gè)良性發(fā)展的軌道，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，并最終推進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成為稅務(wù)制度改革的一座里程碑。

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