蘇正德

摘要：我國(guó)有符合自己實(shí)際國(guó)情的社會(huì)主義稅收制度，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于很多地方政府來(lái)說(shuō)，稅收是最主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源之一 ，但是在對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收期間，一直存在著很多問(wèn)題，制約了服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，營(yíng)改增是我國(guó)社會(huì)主義財(cái)務(wù)制度的重要變革之一，本文將會(huì)探討服務(wù)業(yè)稅負(fù)受營(yíng)改增的影響。

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè) 稅負(fù) 營(yíng)改增 影響

目前，我國(guó)的稅收制度是根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情制定的，符合社會(huì)主義的特征，對(duì)第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅，第二產(chǎn)業(yè)中的建筑行業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅，因此導(dǎo)致了這樣一種情況：服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵消，引起了服務(wù)內(nèi)部化，用這種方式來(lái)防止重復(fù)征稅的出現(xiàn)。這樣做會(huì)有兩個(gè)結(jié)果：第一，增值稅的抵扣鏈條遭到了一定的影響，使服務(wù)行業(yè)的負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加大；第二，極大的影響了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工。當(dāng)前，世界上別的國(guó)家之間進(jìn)行貨物交易的時(shí)候，一般會(huì)征收增值稅，并且在貨物出口后會(huì)進(jìn)行退稅，但是，我國(guó)目前的服務(wù)業(yè)需要交納營(yíng)業(yè)稅，且服務(wù)出口到別的國(guó)家以后不能進(jìn)行出口退稅，這中方式與國(guó)際上的通用方式脫軌，在一定程度上阻礙了我國(guó)整個(gè)服務(wù)業(yè)的健康、快速發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷正確，很多經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)復(fù)雜化，可能同時(shí)涉足了第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)部門(mén)在征稅的時(shí)候，可能同時(shí)對(duì)一名業(yè)主征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并且要對(duì)兩者有一個(gè)比較明確的界限，這樣在一定程度上使經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)加重，同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)的工作量也過(guò)大，為了最大限度的減輕上述問(wèn)題，在服務(wù)業(yè)中推行營(yíng)改增具有積極的意義。

一、營(yíng)改增的相關(guān)介紹

目前，我國(guó)服務(wù)業(yè)存在這樣一個(gè)情況，服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，但是，服務(wù)企業(yè)在采購(gòu)相關(guān)貨物時(shí)還需要上繳由于購(gòu)買貨物而產(chǎn)生的增值稅，在這種情況下，服務(wù)業(yè)相當(dāng)于代替其采購(gòu)貨物的供應(yīng)商上繳了增值稅，同時(shí)，又上繳了自身的出售相關(guān)產(chǎn)品時(shí)候的營(yíng)業(yè)稅，這樣就產(chǎn)生了重復(fù)交稅的現(xiàn)象，毛利潤(rùn)越高的企業(yè)，其交稅時(shí)所上繳的重復(fù)稅款就越多，這種情況顯然不利于我國(guó)整個(gè)服務(wù)業(yè)的健康、快速發(fā)展，從2012年開(kāi)始，營(yíng)改增開(kāi)始擴(kuò)大試點(diǎn)城市，在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行推廣，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要包括這么幾個(gè)領(lǐng)域：為高科技領(lǐng)域、文化領(lǐng)域、先進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)服務(wù)活動(dòng)，這些服務(wù)活動(dòng)包括：提供技術(shù)上和生產(chǎn)上的指導(dǎo)、文化傳媒相關(guān)的服務(wù)、先進(jìn)物流體系相關(guān)的服務(wù)、咨詢建議服務(wù)等，根據(jù)相關(guān)的實(shí)際條件，與營(yíng)改增的適應(yīng)服務(wù)業(yè)還在增加。在進(jìn)行營(yíng)改增之前，增值稅的稅率分為兩個(gè)檔次，分別是17%和13%，但是在進(jìn)行了營(yíng)改增以后，稅率增加到了四個(gè)檔次，分別是17%、13%、11%、6%，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于有固定資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)實(shí)行的是17%的稅率；對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑行業(yè)等適用11%的稅率、其它符合相關(guān)規(guī)定的服務(wù)業(yè)征收6%。另外，對(duì)于符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)企業(yè)，則也可以根據(jù)企業(yè)自身的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行稅率的征收，一般來(lái)說(shuō)，銷售額高于500萬(wàn)稱為一般納稅人，低于500萬(wàn)的則稱為小規(guī)模納稅人，對(duì)于一些特殊情況，即使他們的實(shí)際銷售額度超過(guò)了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，也可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)交納稅款，一般納稅人的稅率為6%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。

二、增值稅變?yōu)闋I(yíng)業(yè)稅后對(duì)企業(yè)稅負(fù)方面的意義

一般來(lái)說(shuō)，增值稅稱為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅成為價(jià)內(nèi)稅，價(jià)內(nèi)稅的交納金額應(yīng)該是企業(yè)的總的營(yíng)業(yè)額與稅率之間的乘積，在進(jìn)行了營(yíng)改增以后，企業(yè)交納稅款的基準(zhǔn)發(fā)生了變化，原營(yíng)業(yè)收入本來(lái)認(rèn)為是含稅價(jià)，但是現(xiàn)在認(rèn)為是不含稅價(jià)，然后在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上計(jì)算出相關(guān)企業(yè)應(yīng)該交納的增值稅銷項(xiàng)稅額（具體交納的額度根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行），這樣，價(jià)外稅的和價(jià)內(nèi)稅采用的收稅基準(zhǔn)就發(fā)生了變化，價(jià)外稅低于價(jià)內(nèi)稅。在這里舉一個(gè)例子做更加形象的說(shuō)明（以不包括固定資產(chǎn)租賃的服務(wù)業(yè)為例）：假如，某企業(yè)在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)改增之前，其營(yíng)業(yè)額達(dá)到了X萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，它應(yīng)該交納的稅款為X與稅率的乘機(jī)，這幾稅率定義為5%，這時(shí)它的上繳稅款稅額就是0.05A，其負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)為5%，在進(jìn)行營(yíng)改增以后，它的年收入沒(méi)有發(fā)生變化，依然是X萬(wàn)元，但是，其增值稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)變成了A÷（1+6%）=0.94X萬(wàn)元，假設(shè)不存在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這種情況，那么該企業(yè)需要交納的增值稅就變成了0.94X×6%=0.0566X萬(wàn)元，可以看出，它的實(shí)際稅負(fù)變成了5.66%，其字面上的稅負(fù)差值為1%，但是實(shí)際的稅負(fù)差值為0.66%，假設(shè)存在著可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這種情況，那么相關(guān)的稅負(fù)差數(shù)值會(huì)更加的小，從上面的例子可以分析出這樣一個(gè)結(jié)論，在不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這種情況下，營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悓?dǎo)致了相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的加大，理論值為1%，其實(shí)際值則為0.66%，實(shí)際值小于理論值。

三、交納稅率發(fā)生變化后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)相關(guān)國(guó)家的規(guī)定，在實(shí)行營(yíng)改增政策以前，相關(guān)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅交納基數(shù)為5%，在進(jìn)行了營(yíng)改增政策以后，相關(guān)服務(wù)業(yè)則根據(jù)6%的基數(shù)上繳增值稅，第一方面，考慮沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，則進(jìn)行營(yíng)改增以后，相關(guān)企業(yè)需要繳納的增值稅稅負(fù)比實(shí)行營(yíng)改增以前要大，其差值為1%，另一方面，考慮到有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，則實(shí)行營(yíng)改增以后，相關(guān)企業(yè)需要繳納的增值是稅負(fù)低于營(yíng)改增之前的稅負(fù)，兩者之間具體的差額大小則取決于抵扣的數(shù)額的大小。

四、營(yíng)業(yè)稅金及附件變化與企業(yè)稅負(fù)之間的關(guān)系變化

在國(guó)家施行營(yíng)改增之前，相關(guān)服務(wù)企業(yè)不僅只要繳納與營(yíng)業(yè)額相匹配的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)，還必須參照營(yíng)業(yè)稅，在這個(gè)基準(zhǔn)上繳納別的稅務(wù)，包括城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等等，這樣，其營(yíng)業(yè)稅金及附加數(shù)值是0.6%X；國(guó)家實(shí)行了營(yíng)改增政策以后，相關(guān)服務(wù)業(yè)需要繳納增值稅，同時(shí)，還必須要參考增值稅，在這個(gè)基準(zhǔn)上繳納別的稅務(wù)，包括城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等等，這樣，其營(yíng)業(yè)稅金及附加變成了0.68%，從上面的實(shí)例我們可以看出，相關(guān)服務(wù)業(yè)在施行營(yíng)改增政策的前后期稅負(fù)發(fā)生了變化，施行營(yíng)改增后的稅負(fù)比施行前數(shù)值大0.08%。endprint