梁林美

摘要：個(gè)人所得稅制度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是獲取財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，在稅收體系中占據(jù)重要地位。本文在肯定個(gè)稅改革取得積極成效的同時(shí)，指出了國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅制度存在的問題，并提出了征收模式轉(zhuǎn)向綜合征收、擴(kuò)大征稅范圍、設(shè)置合理的稅率以及加強(qiáng)法律懲治力度與法律宣傳等相關(guān)建議，以促進(jìn)公平與效率在個(gè)人所得稅征管過程中的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制 弊端 建議

一、引言

個(gè)人所得稅是對(duì)自然人所取得的各類應(yīng)稅收入進(jìn)行征收的一種所得稅。它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，具有獲取財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等功能，在稅收體系中占據(jù)重要地位。同一些西方國(guó)家歷史悠久、發(fā)展成熟的個(gè)人所得稅制相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度具有起步晚、發(fā)展快的特點(diǎn)。我國(guó)于1980年9月頒布《個(gè)人所得稅法》，30多年來經(jīng)過6次修改，目前適用的是2011年9月1日起施行的《個(gè)人所得稅法》。2014年3月，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示下一步個(gè)稅改革的方向，是由目前的分類征收制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的混合征收制，并將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)、教育費(fèi)用、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素。為充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距、規(guī)范分配關(guān)系、公平稅收負(fù)擔(dān)的作用，進(jìn)一步深化個(gè)人所得稅制改革顯得十分必要。本文擬剖析現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、 我國(guó)目前個(gè)人所得稅制度存在的主要問題

（一）征收模式不完善

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收模式是分類征收制，即針對(duì)不同來源、性質(zhì)的所得規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款以進(jìn)行征收。這種模式雖可以有效控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，卻容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成也發(fā)生了翻天覆地的變化，分類征收制的缺陷日漸顯現(xiàn)：一是對(duì)不同來源、性質(zhì)的收入采用按月或按次，年終不匯總計(jì)征，無法全面衡量納稅人的實(shí)際納稅能力。收入來源分散但總收入高的人，可能與收入單一且總收入不高的人繳納相等甚至更少的稅款，這不利于公平原則的實(shí)現(xiàn)；二是分類征收制會(huì)催生避稅行為。納稅人只要將自己的收入在不稅目之間轉(zhuǎn)換，便可“合法”地少交或不交稅款?？梢姺诸愃枚愔茻o法從根本上對(duì)全民收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)，還會(huì)造成征收漏洞，讓財(cái)政收入遭受損失。

（二）征稅范圍欠寬廣

確定應(yīng)稅項(xiàng)目可使納稅人掌握自己有哪些收入是需要納稅的，個(gè)人所得稅法對(duì)各類所得進(jìn)行了具體定義和事項(xiàng)列舉。而縱觀國(guó)際，大多發(fā)達(dá)國(guó)家很少將個(gè)稅收入劃分得如此細(xì)致，他們將個(gè)稅征稅范圍標(biāo)志為一切可能增加納稅人實(shí)際財(cái)產(chǎn)和購(gòu)買力的收入來源，隨著時(shí)下個(gè)人所得中的勞保福利所得、實(shí)物補(bǔ)助等多樣化所得，兼職所得及隱性所得的大量出現(xiàn)，尚未將這些收入計(jì)入在列的個(gè)人所得征稅范圍已然使個(gè)稅稅基變得狹窄。由于此類未計(jì)入征稅范圍的所得數(shù)額正在巨幅增加，對(duì)這類所得若不盡快課征既是財(cái)政收入的損失，也淡化了個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)作用。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，采用正列舉方式確定征稅范圍明顯限制了征稅范圍的擴(kuò)大，一些未明文列舉出的新型收入無法自動(dòng)成為個(gè)稅所得應(yīng)稅項(xiàng)目，從而可能致使這些新型收入游離于稅收體系之外。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理

現(xiàn)行個(gè)人所得稅中，稅率分為兩類超額累進(jìn)稅率和比例稅率?？傮w上看，我國(guó)稅率設(shè)置存在稅檔過多，計(jì)征復(fù)雜，并有失公平的弊端，具體表現(xiàn)為：一是工薪稅率設(shè)置不合理。七級(jí)超額累進(jìn)稅率自2011年9月1日開始實(shí)施，雖然最低稅率降至3%，并剔除了15%和40%兩檔稅率，但仍存在級(jí)次高，換算較復(fù)雜，邊際稅率隨著稅檔的提高而加重的缺點(diǎn)。而工薪收入屬于勞動(dòng)所得，是一般個(gè)人所得收入主要部分，這部分稅負(fù)的加重會(huì)直接打擊工薪階層勞動(dòng)的積極性，違背了稅收公平的初衷。二是資本所得稅率設(shè)定有失公平。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利等資本所得統(tǒng)一稅率為20%，是低于勞動(dòng)所得（工薪收入）整體稅率的。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是高收入群體的一般資本利得收入較高，低收入群體一般以勞動(dòng)收入為主，隨著勞動(dòng)收入的上漲，出現(xiàn)了低收入者的實(shí)際稅負(fù)反而高于高收入者，這顯然與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的目的相悖。

（四）法律宣傳與征收管理不到位

有關(guān)我國(guó)個(gè)人所得稅偷、逃、漏、抗稅的法律案例屢見不鮮，從本質(zhì)上說這是由國(guó)民法律意識(shí)道德觀念不高造成的，還與法律宣傳不到位、違法懲治措施不力密切相關(guān)。我國(guó)于2006 年開始實(shí)施年所得超過12 萬元的個(gè)人自行納稅申報(bào)制度，而國(guó)家稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示2010年全國(guó)僅有315萬人自行納稅申報(bào)，不申報(bào)或者不實(shí)申報(bào)的人為數(shù)不少。另外偷逃稅的方式有發(fā)票造假，合同造假以及巧立名目變相逃稅等，這從側(cè)面說明了征管工作存在著不小的漏洞，而給這些違法行為以可趁之機(jī)。當(dāng)然，監(jiān)管部門徇私包庇行為也滋長(zhǎng)了違法行為的發(fā)生。

三、 對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的建議

（一）對(duì)征收模式改革的建議

綜合征收制是將納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，減去不計(jì)稅收入、免稅收入以及法定可扣除費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額。它是現(xiàn)行征收模式中最為科學(xué)的最能夠依據(jù)納稅人實(shí)際收入進(jìn)行征稅的征收模式，故國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅制應(yīng)積極向綜合征收制轉(zhuǎn)變，可先以綜合與分類相結(jié)合作為過渡。

在世界范圍內(nèi)，有一種比較正規(guī)的征收模式——以家庭為單位的綜合征收模式，它是指以一個(gè)家庭為納稅主體，將其一個(gè)納稅周期內(nèi)的收入加總，結(jié)合當(dāng)年的CPI指數(shù)減去必要的費(fèi)用扣除，如贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、按揭貸款等作為應(yīng)納稅所得額。我們可以將這種家庭征收模式先在一些試點(diǎn)城市運(yùn)行，及時(shí)總結(jié)試行過程中出現(xiàn)的問題加以分析解決，繼而擴(kuò)大試行地域至全國(guó)。但實(shí)行先進(jìn)的以家庭為單位的征收模式成本高，效率也會(huì)受限，這需要依靠政府的大力投入建立起完善的家庭收入情況普查系統(tǒng)，并采取有效手段提高納稅人的信用度。endprint

（二）對(duì)征稅范圍改革的建議

有學(xué)者指出只要是能夠增加負(fù)稅能力的一切來源所得，不論是經(jīng)常的還是偶然的，規(guī)則的還是不規(guī)則的，已實(shí)現(xiàn)的還是未實(shí)現(xiàn)的，貨幣所得還是實(shí)物所得甚至是推算所得，均應(yīng)包括在總所得中。2012年上半年，國(guó)家提出要對(duì)提前退休取得的退休收入以及節(jié)假日加班工資收入進(jìn)行征稅正是擴(kuò)大征稅范圍的典型。

擴(kuò)大征稅范圍，既可對(duì)現(xiàn)有稅目規(guī)定中的正向列舉的內(nèi)容繼續(xù)擴(kuò)充，又可嘗試變正向列舉的方式為反向列舉。前者是將時(shí)下出現(xiàn)的對(duì)各類實(shí)物福利補(bǔ)貼，公款消費(fèi)等收入開征個(gè)人所得稅。對(duì)于從事農(nóng)林牧副漁等高收入群體亦可適當(dāng)征收個(gè)稅?？傊?，應(yīng)在原有稅目基礎(chǔ)上盡量將其他可應(yīng)稅收入納入課征范圍，特別是隱性收入。而后者指的是借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)征稅范圍的規(guī)定采用反舉例法，即以法律條文的形式明確哪些收入不需要繳稅，并規(guī)定沒有明列的項(xiàng)目均需繳稅。反舉例法可以有效避免稅基狹窄的缺陷，增加政府財(cái)政收入，但對(duì)納稅人自覺性和征管要求也較高，因此可以先在發(fā)達(dá)地區(qū)試行。

（三）對(duì)稅率改革的建議

針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅率設(shè)置復(fù)雜，有失公平的弊端，具體建議是：首先，繼續(xù)降低工薪收入超額累進(jìn)稅率的稅檔，因?yàn)槎惵蕶n次越多越難征管。可采用個(gè)體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的五級(jí)甚至更低級(jí)次的累進(jìn)稅率標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行七級(jí)稅率中的35%，45%的邊際稅率依然較高，建議剔除這兩檔稅率，采用最高為30%的邊際稅率，以進(jìn)一步降低工薪階級(jí)的稅負(fù)。另外，在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，應(yīng)注意級(jí)距分布設(shè)置需和所得額高低相對(duì)應(yīng)，所得額低時(shí)，級(jí)距分布應(yīng)小，反之級(jí)距分布應(yīng)大，這樣可以控制高低收入稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。其次，對(duì)于資本性利得或者一次性巨額收入，提高征收稅率。針對(duì)諸如從證券市場(chǎng)取得的股息、利息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以及從房地產(chǎn)市場(chǎng)取得的交易收入等由資本或資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來的所得，直接提高征收比例，可將20%的征收率提高到25%或者30%。至于福利彩票中獎(jiǎng)等巨額收入仿照一次性畸高勞務(wù)報(bào)酬所得的加成征收，對(duì)于超過一定標(biāo)準(zhǔn)的部分執(zhí)行30%與40%的稅率?？偠灾?，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非勞動(dòng)形式收入的課征力度，盡可能促進(jìn)稅負(fù)公平在工薪階層和高收入群體之間的實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)法律懲治力度與法律宣傳

提高全民納稅意識(shí)是從內(nèi)部源頭上杜絕偷稅逃稅抗稅等違法行為的手段，而加大對(duì)違反稅法行為的懲治力度是從外部力量方面加強(qiáng)對(duì)征稅過程的管理。提高全民意識(shí)可以從推行法制講座、舉辦稅法普法大賽、偷漏稅舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)等方面著手。加強(qiáng)對(duì)違反稅法行為的懲治力度需要稅務(wù)部門和執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法行為共同作出嚴(yán)厲的處罰措施，不得徇私。同時(shí)稅收?qǐng)?zhí)法部門也需要加強(qiáng)自身廉政性建設(shè)，出現(xiàn)瀆職行為的應(yīng)嚴(yán)加懲辦。

綜上，雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制歷經(jīng)了多次變革，但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、居民收入水平的明顯提高、物價(jià)水平的飛速增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅制度仍存在著不少與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)之處。我國(guó)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國(guó)際稅制改革的趨勢(shì)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情的同時(shí)借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的進(jìn)程。

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