王玲霞

事業(yè)單位是指主要由我國國家機(jī)關(guān)或者其他組織舉辦的從事科學(xué)文化、教育衛(wèi)生等各種活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織和部門，它的最終目標(biāo)就是為了公共利益。事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作就是指由單位財(cái)務(wù)審計(jì)部門按照我國相關(guān)法規(guī)對本單位的財(cái)務(wù)收支情況以及一切的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、真實(shí)又合法地監(jiān)督和評價(jià)。通過此項(xiàng)活動(dòng)可以對單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和有效控制，在組織治理結(jié)構(gòu)中保證事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)工作有序平穩(wěn)進(jìn)行。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)存在局限性

從制度建設(shè)角度來看，我國財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的問題是相關(guān)法律法規(guī)體系不健全。我國審計(jì)方面的相關(guān)法律體系建設(shè)起步較晚，到上世紀(jì)九十年代，我國對注冊會(huì)計(jì)師的管理才納入法制化軌道，并頒布實(shí)施了《中華人民共和國審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》。但是從整個(gè)法律法規(guī)體系來看，這些法律法規(guī)之間的銜接并不是很好，有些法律法規(guī)之間的關(guān)系沒有真正理順，獨(dú)立審計(jì)的概念在這些法律法規(guī)中還沒有真正明確地提出來。

從具體實(shí)施角度來看，審計(jì)工作具有廣泛性特點(diǎn)，它的成效關(guān)鍵點(diǎn)是管理人員怎樣運(yùn)用它。但由于有部分單位在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的意識比較淡薄，事業(yè)單位財(cái)務(wù)缺乏完善的對財(cái)務(wù)資金使用狀況進(jìn)行監(jiān)管的財(cái)務(wù)控制制度。從單位領(lǐng)導(dǎo)到相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的意識都十分有限，對單位財(cái)務(wù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的隨意性很強(qiáng)。部分單位對于項(xiàng)目資金的管理和使用仍然不夠規(guī)范，甚至常常會(huì)出現(xiàn)單位的項(xiàng)目資金缺失、項(xiàng)目資金被挪用、侵吞等現(xiàn)象。許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)，只是做做表面形式，沒有深層挖掘，造成了管理部門對財(cái)務(wù)審計(jì)工作的漠視。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

財(cái)務(wù)審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是單位領(lǐng)導(dǎo)層無法做到事必躬親，需要授權(quán)給一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來協(xié)助他對各管理層進(jìn)行監(jiān)督的一種管理手段。這種授權(quán)就決定了審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告，對最高領(lǐng)導(dǎo)層以下的各個(gè)管理層進(jìn)行管理、控制和監(jiān)督。因此，它必須具有相對的獨(dú)立性，否則，就無法實(shí)現(xiàn)這種授權(quán)的有效性。

在實(shí)際工作中，由于現(xiàn)行管理體制的落后和許多單位重視程度不夠，使得財(cái)務(wù)審計(jì)人員在開展工作的過程中缺少完整的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)審計(jì)人員作為單位的一名成員，有時(shí)考慮到工作獎(jiǎng)罰、個(gè)人利益等，使得其在履行監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合效益原則時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員往往會(huì)睜一只眼閉一只眼，違背職業(yè)道德，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。二是目前財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員有很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任，有的甚至把它和財(cái)務(wù)部門歸在一起，這種狀況導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)，更別提對其進(jìn)行監(jiān)督和控制作用了。三是財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)濟(jì)上缺乏完整的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)活動(dòng)需要一定的經(jīng)費(fèi)，經(jīng)濟(jì)上的保證是開展財(cái)務(wù)審計(jì)的保障。財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源沒有嚴(yán)格的規(guī)定，很大程度上取決于單位管理層，隨意性強(qiáng)且靈活性較大。這樣往往會(huì)由于經(jīng)費(fèi)不足，而造成有的審計(jì)項(xiàng)目無法開展，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)全局性不夠

目前我國的會(huì)計(jì)審計(jì)體系除了事后審計(jì)之外，事前審計(jì)與事中審計(jì)也在不斷發(fā)展和完善之中。但是，部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員在體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的連貫性和準(zhǔn)確性等方面還存在較大的問題，不能有效地把事業(yè)單位的事前、事中、事后三個(gè)方面的審計(jì)工作有效結(jié)合起來，在把握財(cái)務(wù)審計(jì)的全局性方面的宏觀意識不夠，一定程度上造成了財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管能力的低下。

財(cái)務(wù)審計(jì)工作在各個(gè)單位、各個(gè)部門面對情況不盡相同，同時(shí)由于項(xiàng)目和管理人員的不一，所遇到的問題和處理問題的方法也不同。在新形勢下遇到新問題，要采取什么樣的措施對問題進(jìn)行分析和控制，需要領(lǐng)導(dǎo)者的決策，從全局性角度明確定位審計(jì)工作。但在實(shí)際工作中，許多單位的領(lǐng)導(dǎo)都不愿意在這方面多動(dòng)腦筋，就參照過去的方法按部就班進(jìn)行，不能確實(shí)做到全面對本單位的實(shí)際工作服務(wù)。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的措施

針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作遇到的狀況和面臨的新形勢，我們要及時(shí)而又準(zhǔn)確地采取措施，讓財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)揮它的重要作用。具體可以從下面幾個(gè)方面努力：

（一）提高對財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識

首先單位領(lǐng)導(dǎo)要足夠重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作，主動(dòng)關(guān)心審計(jì)工作人員，了解他們的工作環(huán)境和生活情況，盡量從多角度調(diào)動(dòng)他們的工作熱情，做到對工作中遇到的問題能夠及時(shí)和全面解決。同時(shí)對財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的工作崗位要不時(shí)調(diào)整，并進(jìn)行定期的考核和獎(jiǎng)懲。

其次要提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的意識。審計(jì)人員既要注重業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，在審計(jì)工作進(jìn)行中搞清楚事情的真相，采取正確措施來解決，提高判斷能力和處理事情的能力；更要注重個(gè)人素質(zhì)的提高，做到解放傳統(tǒng)思想，培養(yǎng)正確的服務(wù)觀念、高度的工作責(zé)任心、良好的職業(yè)道德品質(zhì)，明確職責(zé)、嚴(yán)守審計(jì)工作的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

（二）保證財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性

衡量財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)是在確定審計(jì)范圍、開展審計(jì)工作和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)免受干預(yù)，免受任何威脅、公正無偏地履行其職責(zé)。獨(dú)立性可以理解為審計(jì)部門的獨(dú)立性和審計(jì)人員的獨(dú)立性。事業(yè)單位必須保證審計(jì)部門獨(dú)立性，使其享有經(jīng)費(fèi)、人事、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)開展等方面的相對獨(dú)立性，不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨(dú)立地開展審計(jì)活動(dòng)。只有讓事業(yè)單位的審計(jì)部門成為獨(dú)立的部門，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)在事業(yè)單位運(yùn)營中所起到的重要作用。人員的獨(dú)立性是指財(cái)務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中不受任何來自外界的干擾，獨(dú)立自主地開展審計(jì)工作。

強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)要把握既有獨(dú)立性、原則性，又有靈活性。在工作中要注意處理好與各部門之間的關(guān)系，努力贏得他們的配合，保持協(xié)調(diào)與合作關(guān)系。只有這樣，才能保證工作的順利開展和取得良好效果。

（三）建立完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度

事業(yè)單位按照我國的審計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)建立一套完整的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范制度，明確財(cái)務(wù)審計(jì)人員的權(quán)力和責(zé)任非常必要。只有建章建制，在實(shí)施過程中才能做到有法可依，有章可循。進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，設(shè)計(jì)審計(jì)步驟、確定審計(jì)方法、解決審計(jì)問題都要嚴(yán)格按照里面所規(guī)定的內(nèi)容有序進(jìn)行。事業(yè)單位要注意組織財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，全面掌握財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)章制度，以認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，堅(jiān)決維護(hù)它的嚴(yán)肅性。對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)部門為維護(hù)本部門的利益而出現(xiàn)的特別財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)象，要建立健全相關(guān)的保障制度，更要在審計(jì)考核中提高相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，最大限度的調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，徹底阻止財(cái)務(wù)審計(jì)特別現(xiàn)象的出現(xiàn)，從實(shí)質(zhì)上提升審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)與外部審計(jì)的聯(lián)系

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和外部審計(jì)是密切關(guān)聯(lián)的。如果財(cái)務(wù)審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)范圍上相互協(xié)作，審計(jì)方法和程序相互溝通，審計(jì)過程中相互合作，便可以提高審計(jì)效率、降低審計(jì)費(fèi)用，形成“聯(lián)合審計(jì)”。通過“聯(lián)合審計(jì)”能共同確保單位內(nèi)部控制的健全和有效，雙重保證單位信息的真實(shí)性，促進(jìn)事業(yè)單位規(guī)范發(fā)展。如果外部審計(jì)系統(tǒng)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)審計(jì)也會(huì)直接受到影響。當(dāng)外部環(huán)境遭受破壞，會(huì)牽制財(cái)務(wù)審計(jì)的順利進(jìn)行。因此，只有加強(qiáng)外部審計(jì)聯(lián)系，結(jié)合事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)環(huán)節(jié)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有力措施，保證財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量。

三、新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的戰(zhàn)略性思路

我國正處在經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，相對于違法違紀(jì)問題，制度、體制和管理水平等方面存在的問題是影響和制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展更為重要的因素。事業(yè)單位管理的有效性從某種程度上決定了其他企業(yè)、單位以及社會(huì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果。開展事業(yè)單位績效審計(jì)能促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益；能促進(jìn)事業(yè)單位自身管理水平的提高；更能從機(jī)制的完善性、有效性層面去揭示問題、解決問題，推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更快、更好的發(fā)展。所以，注重財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)延伸非常必要。

目前，我國已具備了全力推進(jìn)事業(yè)單位績效審計(jì)的初步條件。先從外部環(huán)境分析，當(dāng)前財(cái)政體制改革的不斷深化為行政事業(yè)單位績效審計(jì)創(chuàng)造了條件，如：部門預(yù)算改革、收支兩條線改革、國庫集中支付改革、政府采購改革、政府收支分類改革等，尤其是近年來隨著預(yù)算編制執(zhí)行監(jiān)督力度的不斷加大，事業(yè)單位部門預(yù)算執(zhí)行基本到位，財(cái)政財(cái)務(wù)不真實(shí)不合規(guī)的行為明顯減少，會(huì)計(jì)活動(dòng)日趨規(guī)范，這些都為開展事業(yè)單位績效審計(jì)創(chuàng)造了較好的條件。其次從財(cái)務(wù)環(huán)境來看，經(jīng)過多年的實(shí)踐我們的審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)在不斷提高，同時(shí)積累了大量的事業(yè)單位績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，很多績效審計(jì)項(xiàng)目取得了較好的效果，這些都為我們?nèi)ν七M(jìn)事業(yè)單位績效審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。

績效審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的更高層次的審計(jì)，為推進(jìn)它的開展，保證成效，事業(yè)單位要積極構(gòu)建相關(guān)評價(jià)指標(biāo)體系，完善績效審計(jì)相關(guān)規(guī)定。雖然績效審計(jì)評價(jià)體系根據(jù)項(xiàng)目不同是各異的，但對于事業(yè)單位一些共性的、必須的評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可以盡快探索制定評價(jià)體系。同時(shí)加強(qiáng)對事業(yè)單位績效審計(jì)的認(rèn)識，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與技能。

總之，新形勢下事業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是對事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行控制監(jiān)督的一種制度，必須加強(qiáng)研究和深入探討事業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，及時(shí)找出本單位存在問題并予以解決，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

（作者單位：江西信息應(yīng)用職業(yè)技術(shù)學(xué)院）