錢增山

摘要：資產(chǎn)重組是企業(yè)重組中的重要組成部分，它是以減少交易費用、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置為目的，對資產(chǎn)存量、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及存在方式進行重新組合的一種交易行為。資產(chǎn)重組的過程中容易發(fā)生會計與稅務(wù)問題，通過探究此類問題，建議在政府引導(dǎo)下積極探索解決問題的對策，完善相關(guān)制度法規(guī)，注意資產(chǎn)整合，推進資產(chǎn)重組的健康發(fā)展，提高資產(chǎn)重組的成功率。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)重組 會計 稅務(wù) 問題

資產(chǎn)重組作為一個企業(yè)或者企業(yè)之間的重大經(jīng)營活動或者投資活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在形式之一，由企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)作出決策。資產(chǎn)重組過程中涉及到會計與稅務(wù)方面的問題，在計稅處理上需要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，并應(yīng)當(dāng)合理解決關(guān)聯(lián)交易的定價問題。研究分析這些問題，有利于明確企業(yè)發(fā)展的方向，提升企業(yè)資產(chǎn)重組的效果。

一、資產(chǎn)重組概述

在我國，資產(chǎn)重組這一概念比外國的“企業(yè)重組”概念要廣泛。重組所針對的資產(chǎn)，不僅包括企業(yè)的經(jīng)濟資源，還包括組織資源和人力資源。資產(chǎn)重組一般是指企業(yè)資產(chǎn)由一項轉(zhuǎn)為另一項，進而實現(xiàn)資產(chǎn)的有效配置。資產(chǎn)重組作為經(jīng)濟學(xué)中的一個重要概念，該交易行為屬于公司對企業(yè)邊界的調(diào)整，主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)的兼并與收購、資產(chǎn)剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等形式。實踐已經(jīng)證明，實施資產(chǎn)重組有利于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于經(jīng)營和管理機制的轉(zhuǎn)換，還有利于剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)，吸引新的投資主體，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，進而增強企業(yè)的市場競爭力。

目前我國企業(yè)之間的資產(chǎn)重組，通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的收益權(quán)和經(jīng)營權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓，在不同所有制企業(yè)之間的資產(chǎn)重組還有機會涉及到產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。我國企業(yè)資產(chǎn)重組就現(xiàn)狀來說，并未形成一套系統(tǒng)的財務(wù)管理模式，會計與稅務(wù)問題會不可避免的出現(xiàn)。

我國近幾年出現(xiàn)的資產(chǎn)重組典型案例，暴露出了相關(guān)法律法規(guī)存在缺陷，法規(guī)實施欠缺可行性，而且政府在某些方面干預(yù)過多。地方政府往往為了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，強迫或者包辦代替企業(yè)并購，幫助企業(yè)資產(chǎn)重組，而這種試圖擺脫市場化的運作方式并不能推進企業(yè)資產(chǎn)重組的有效開展。

二、資產(chǎn)重組中的會計問題

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以謀取最大利益為原動力。在發(fā)生財產(chǎn)權(quán)利的組合變動時，計量和確認(rèn)資產(chǎn)重組前后的會計收益成為一個重要問題。在計價資產(chǎn)時，對重組后的各項資產(chǎn)選擇哪一種計量屬性是很關(guān)鍵的。

以前的會計準(zhǔn)則中，以賬面價值加上相關(guān)稅費的方式來確認(rèn)重組行為所致的收益；之后，公允價值成為資產(chǎn)入賬價值；最后，新準(zhǔn)則的出臺暫時解決了賬面價值是否入賬以及公允價值的公允性等問題，以公允價值加上相關(guān)稅費的方式入賬。不過，因為我國與西方發(fā)達國家的資產(chǎn)重組實際情況不同，而且我國的資產(chǎn)評估機構(gòu)尚不健全，所以資產(chǎn)重組中還存在尚待解決的會計問題。

具體來說，針對整體資產(chǎn)置換進行會計處理，要判斷其是否屬于普通的非貨幣性交易。一般來說，貨幣資金不超過資產(chǎn)公允價值25%的交易被視為是非貨幣性交易。如果接受整體資產(chǎn)的一方所承擔(dān)的相應(yīng)負(fù)債被看作是交易補價，那么大部分資產(chǎn)重組就將成為貨幣性交易了，所以并不提倡這種會計處理方法。另外，換入資產(chǎn)的一方，如果公允價值能夠可靠計量且具備商業(yè)實質(zhì)者，應(yīng)按比例分配換入資產(chǎn)的成本總額；如果公允價值不能可靠計量或者不具備商業(yè)實質(zhì)者，則應(yīng)用賬面價值入賬。

三、資產(chǎn)重組中的稅務(wù)問題

資產(chǎn)重組中所涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅是主要的爭議性稅務(wù)問題，這兩個方面較為復(fù)雜，而且稅法等相關(guān)法律也并未作出明確規(guī)定。在資產(chǎn)重組過程中，哪種活動應(yīng)被確定為當(dāng)期損益或者施行遞延納稅很關(guān)鍵。

資產(chǎn)重組中涉及到的流轉(zhuǎn)稅方面問題，國家的稅收政策較為優(yōu)惠，例如對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅、規(guī)定企業(yè)產(chǎn)權(quán)的交易行為不繳納增值稅及營業(yè)稅等等；而資產(chǎn)重組中涉及到的企業(yè)所得稅方面問題，稅務(wù)處理上也較為有利，如對于機器設(shè)備等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而形成的收益，政府鼓勵并給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

具體來說，資產(chǎn)重組在納稅方面涉及到免稅重組這一問題，稅法中并未說明免稅重組與應(yīng)稅重組的區(qū)別。針對由此引發(fā)的資產(chǎn)納稅處理事宜，要依據(jù)換出企業(yè)的性質(zhì)來判斷是交納增值稅，還是對營業(yè)分支未抵消完的進項稅額繼續(xù)抵扣。而在抵扣進項稅之后，仍應(yīng)對置換后的存貨計算銷項稅額，并向換入方開具增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)束語

資產(chǎn)重組有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置，擴張資本以增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，可以打破行業(yè)壁壘以實現(xiàn)部門與行業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，還有利于實現(xiàn)企業(yè)依靠資本加速經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)。由于目前我國的資本市場及相關(guān)法律制度尚不成熟、不完善，易引發(fā)資產(chǎn)重組過程中的一系列會計與稅務(wù)問題。積極分析和探索有效的、與國際接軌的問題解決對策，配合國家系統(tǒng)化的監(jiān)管與激勵機制，有助于資產(chǎn)重組的有效實現(xiàn)，促進我國企業(yè)的良性發(fā)展。

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