姜華偉

摘要：隨著我國改革開放的到來，各行各業(yè)、各領(lǐng)域的尖端技術(shù)都有了跨時代的進(jìn)步，其中我國的稅收制度也發(fā)生了極大的創(chuàng)新，其中增值稅的改革尤為明顯。自上世紀(jì)80年代初增值稅被引入我國后，傳統(tǒng)銷售行業(yè)稅收中的重復(fù)征稅被其有針對性的解決了，增值稅的多種行業(yè)利用也在不斷的發(fā)展以及壯大。上海作為中國的“國際大都市”、“世界金融中心”，因此被作為首個試點(diǎn)城市，于2012年的元月一日被啟動“營改增”計劃，根據(jù)中共中央國務(wù)院的規(guī)劃設(shè)計分成了三個步驟，以少部分行業(yè)和少部分地區(qū)作為首個試驗的場所，比如交通運(yùn)輸業(yè)和服裝貿(mào)易行業(yè)，實(shí)行營改增的范圍將會擴(kuò)大到全國的各行各業(yè)，進(jìn)而消除營業(yè)稅。營改增在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的和諧良性發(fā)展以及本身的企業(yè)稅收被降低，營改增的適用范圍也在不斷地擴(kuò)大。建筑行業(yè)的征收營業(yè)稅改為征“增值稅”相信也會到來的，增值稅的出現(xiàn)對建筑行業(yè)的沖擊將會較大，所以建筑行業(yè)必須“防患于未然”，采取前期的保護(hù)措施，這樣才能減少涉稅風(fēng)險。本文將從多個角度來對建筑行業(yè)實(shí)行的營改增所帶來的風(fēng)險進(jìn)行評估，以應(yīng)對當(dāng)下的形勢。

關(guān)鍵詞：建筑施工 稅收制度改革 營改增應(yīng)對措施

在國務(wù)院下發(fā)的“十二五”計劃中稅收改革內(nèi)容中的“營改增”是極其重要的組成部分之一。更是我國稅制改革的一大重要突破?！霸鲋刀悺钡某霈F(xiàn)，將會極大的優(yōu)化經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，擴(kuò)大市場需求，進(jìn)而推動企業(yè)的良性發(fā)展，對增強(qiáng)我國的綜合實(shí)力具有劃時代的影響力。在“營增改”的大勢所趨之下，建筑施工企業(yè)將會由過去傳統(tǒng)的營業(yè)稅而改為增值稅，施工企業(yè)在當(dāng)下的發(fā)展前提之下將會遇到前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。營改增的出現(xiàn)必然會對施工企業(yè)產(chǎn)生極大的影響，如何在當(dāng)下的發(fā)展趨勢之中針對營改增給施工企業(yè)帶來的各種影響做出相應(yīng)的針對措施，是至關(guān)重要的問題。

一、建筑施工企業(yè)在“營改增”下的影響

第一，營改增對建筑施工企業(yè)的積極影響。在施工企業(yè)的工程分包中重復(fù)交稅是很令人頭痛的，建筑施工企業(yè)為了取得更大的投標(biāo)綜合競爭能力，一般情況下都會選擇聯(lián)合多個單位的形式進(jìn)行投標(biāo)，最后的分包工程將會交給聯(lián)合單位進(jìn)行施工。還有一種情況就是，集體公司進(jìn)行全方位投標(biāo)工作，中標(biāo)后再下發(fā)給各個子公司，讓子公司進(jìn)行內(nèi)部投標(biāo)。但是建設(shè)單位卻不可以與集團(tuán)公司名下的子公司的分包單位進(jìn)行施工合同簽訂，國家相關(guān)營業(yè)稅的條例指出，建筑發(fā)包商不能夠給分包商代扣繳納稅金的義務(wù)，稅金需要承包商自己去繳納。在現(xiàn)實(shí)的施工實(shí)施過程中，建設(shè)單位如果沒有下發(fā)分包合同，分包份額就不能從總份額中去除，重復(fù)納稅的現(xiàn)象就出現(xiàn)了這里。如果實(shí)施“增值稅”工作，進(jìn)項稅額將會被銷項稅額所抵扣。其實(shí)施工環(huán)節(jié)的繁復(fù)也將會被規(guī)范，從而重復(fù)納稅的情況也會有所改善。大型施工機(jī)械決定了建筑施工企業(yè)的施工技術(shù)和生產(chǎn)能力，所以在企業(yè)的固定資產(chǎn)中占據(jù)比重很大。固定資產(chǎn)在施工企業(yè)的購買過程中，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是不能被抵扣的。如果施工企業(yè)想要及時的更新固定資產(chǎn)，企業(yè)的競爭力成本就會導(dǎo)致提高，建筑施工企業(yè)的核心競爭力以及生產(chǎn)積極性就會降低。如果施工企業(yè)將營業(yè)稅改為增值稅，在增值稅抵扣的優(yōu)惠政策下，企業(yè)購買施工設(shè)備的速度將會得到加快，企業(yè)的規(guī)模也會逐步的擴(kuò)大。在實(shí)施營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)的無形資產(chǎn)中，比如專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅，而研發(fā)費(fèi)的扣除后產(chǎn)生的增值稅絕對低于全額營業(yè)稅的繳納。所以增值稅的產(chǎn)生有利于提高企業(yè)的技術(shù)水平和企業(yè)的設(shè)備技術(shù)更新以及更有利于增加研發(fā)投入，從而企業(yè)的競爭力也會得到全面提高。

二、建筑施工企業(yè)面對營改增所帶來的挑戰(zhàn)

這些年來，我國的經(jīng)濟(jì)有了長足的進(jìn)步，但是行業(yè)競爭也隨之增加，建筑行業(yè)也不例外，中國相關(guān)的法規(guī)也沒有對此規(guī)范的管理，而且施工方和建設(shè)單位在雙方的聯(lián)系過程中明顯處于較弱勢的地位，比如工程進(jìn)度與工程款的支付之間進(jìn)度不一致。建設(shè)方驗工計價的進(jìn)度與施工方開具發(fā)票是息息相關(guān)的，所以，往往建筑施工方要在工程款項沒有到賬的狀況下需要墊付增值稅款，由此而產(chǎn)生的施工方出現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金超出現(xiàn)象，進(jìn)而企業(yè)會出現(xiàn)資金鏈緊張的狀況。由于施工方的購買材料較為廣泛，所以增值稅的進(jìn)項抵扣將會產(chǎn)生很大的難度。所以出現(xiàn)了施工方稅負(fù)增加的狀況。另外，建筑工程的范圍和承包方式也是有很大不同的，施工方的工程項目地域比較偏遠(yuǎn)和分散，所以購買的施工材料大都源于附近的雜貨鋪和小個體，而他們的施工材料無法開具增值稅的發(fā)票，造成施工方極大一部分材料無法抵扣增值稅稅額。對于這些問題施工建設(shè)方也無法做出相應(yīng)的解決方法，只能“摸著石頭過河”，從而導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)的危機(jī)，怎樣在未來的趨勢下保證施工建設(shè)方適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需求，對于我們來說將是一個極其重要的挑戰(zhàn)。

三、建筑施工企業(yè)如何針對營增改所產(chǎn)生的影響以及相應(yīng)的措施

建筑施工的管理人員要充分的考慮增值稅發(fā)票的數(shù)量問題和開票時間，管理好抵扣進(jìn)項稅額所涵蓋的相關(guān)內(nèi)容，要具備增值稅抵扣的正確意識，報價的招投標(biāo)，租賃合同的采購和簽訂要充分考慮增值稅的影響。合同的制定，也要規(guī)定好增值稅的內(nèi)容，通過合理的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。簡單來說就是增值稅抵扣的意識要提高，發(fā)票管理的制度要加以完善。但是目前“營增改”還有一定的方案缺陷，發(fā)展也不是相對完善，畢竟“營改增”才是試驗階段，很多建筑施工人員對于增值稅沒有什么概念，所以改增值稅后企業(yè)的財務(wù)狀況和招標(biāo)價等方面產(chǎn)生相應(yīng)的影響更是缺少很多的了解。國家必須出臺政策加以指導(dǎo)。施工企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)該方面的培訓(xùn)和指導(dǎo)，讓他們認(rèn)識到增值稅帶給施工企業(yè)的利與弊，特別是管理人員以及造價和財務(wù)人員。企業(yè)要嚴(yán)格控制不要因為報價過低而導(dǎo)致企業(yè)的損失，還有報價過高所導(dǎo)致無法中標(biāo)的情況出現(xiàn)，還有因為對增值稅錯誤的判斷，結(jié)果影響了整個企業(yè)的效益。選擇一個好的合作伙伴尤為重要，很多企業(yè)考慮到成本的問題，往往會選擇小規(guī)模的個體工商戶以及納稅人來進(jìn)行施工器械的租賃和材料的施工前期購買，如果我國推行大規(guī)模的稅制改革，“營改增”實(shí)施以后，就不允許有這種情況發(fā)生。勞務(wù)價格、材料產(chǎn)品，增值稅額的抵扣等等都應(yīng)該是施工企業(yè)要考慮的。要想進(jìn)行全方位考慮，必須要選擇具有增值稅簡單納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)行抵扣的專用增值稅發(fā)票。企業(yè)的納稅策劃方面也需要加強(qiáng)和提高，如何通過減輕稅負(fù)而提高施工企業(yè)的利潤。策劃材料的基礎(chǔ)應(yīng)該是在可靠、完整、真實(shí)的基礎(chǔ)上，策劃的步驟制定要正確，策劃的切入點(diǎn)也要選準(zhǔn)，比如購進(jìn)固定資產(chǎn)的策劃，采購施工材料的策劃等等這些方面。要通過合理的策劃以及合法的手段來進(jìn)行稅收策劃，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)。增值稅的改革必將給全行業(yè)帶來新的空間，我們要抓住這一機(jī)遇，每個財務(wù)會記人員要依據(jù)所處的位置來進(jìn)行合理的有效的策劃。

四、結(jié)束語

中國自改革開放以來，大力推行社會主義革命，我國的市場經(jīng)濟(jì)得到了不斷地發(fā)展和進(jìn)步，營業(yè)稅改為增值稅將會促使一些新方案和新空間的產(chǎn)生，這將是史無前例的，必將對我國的稅務(wù)制度改革提出新的挑戰(zhàn)，也將促使其得到更好地發(fā)展和完善，對于企業(yè)本身來說，降低施工稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，從而減少不必要的損失。對于整個行業(yè)甚至整個體系來說，優(yōu)化整體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，將施工企業(yè)融入到我國市場經(jīng)濟(jì)改革的大潮中去。在未來，我們堅信，施工企業(yè)的整體發(fā)展將產(chǎn)生無與倫比的影響力，也必將造就一個嶄新的領(lǐng)域。對于推動我國趕超世界發(fā)達(dá)國家所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)也將是彌足珍貴的，我國目前在建筑企業(yè)領(lǐng)域的腳步雖然離世界發(fā)達(dá)國家水平還有很大的差距，但是，正因為有了這些種種的發(fā)展初期產(chǎn)生的萌芽，在后期的培育過程中，必將開出鮮艷無比的花朵。

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