陳偉　寧炳龍

摘要：在現(xiàn)實(shí)生活中，不少企業(yè)的應(yīng)付賬款存在長期掛賬現(xiàn)象，會給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來許多問題。因此加強(qiáng)對應(yīng)付賬款的管理，對于企業(yè)來說至關(guān)重要，是企業(yè)在激烈競爭中立于不敗地位的重要手段。本文通過探尋應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象產(chǎn)生的原因、存在的問題和對策及建議，以期對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有一定的理論指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款 長期掛賬 研究

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方由于取得物資或服務(wù)與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。在現(xiàn)實(shí)生活中，不少企業(yè)應(yīng)付賬款存在長期掛賬現(xiàn)象，特別是一些國有企業(yè)。應(yīng)付賬款的有效管理不僅可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，還可以提升企業(yè)的資金使用效率，建立健全企業(yè)的應(yīng)付賬款管理制度，是企業(yè)在激烈競爭中立于不敗地位的重要手段。但由于應(yīng)付賬款對企業(yè)自身來說是一種債務(wù)，對其債權(quán)人單位來說是一種債權(quán)。如果長期掛賬不需要支付，就會形成潛在的收益。因此企業(yè)對長期掛賬的應(yīng)付賬款管理消極，從而探尋應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象產(chǎn)生的原因、存在的問題和對策及建議對企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

長期掛賬的應(yīng)付賬款一般是指超過三年以上且尚不知是否需要支付的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款既是企業(yè)的一項(xiàng)短期負(fù)債，也是企業(yè)的一種融資渠道，同時(shí)應(yīng)付賬款管理也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理當(dāng)中一項(xiàng)非常重要的工作。對于目前企業(yè)存在的應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象，筆者從以下兩個(gè)方面對其產(chǎn)生的原因闡述：

（一）債權(quán)人單位內(nèi)部管理問題

企業(yè)在購買相應(yīng)材料或商品時(shí)未支付相應(yīng)的貨款，可能是對方單位為了促銷或者吸引客戶而給予一定的優(yōu)惠條件，而后對方單位由于某種原因，對于延期付款的應(yīng)收賬款未及時(shí)的進(jìn)行追償。其一，債權(quán)人單位不重視財(cái)務(wù)管理，對往來賬款疏于管理和考核，特別是一些小企業(yè)會計(jì)制度不健全，內(nèi)部控制和管理混亂，致使應(yīng)收賬款的長期掛賬不能清理。其后可能由于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善，企業(yè)宣布重組、破產(chǎn)、清算和注銷等，但在企業(yè)變更和清算過程中未對一些應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，而作為債務(wù)人單位也沒收到相應(yīng)通知，企業(yè)賬面的應(yīng)付賬款無法核銷而長期掛賬。其二，債權(quán)人單位還健在，但可能因法定代表人變更，或者企業(yè)會計(jì)人員的變更，而未對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接清楚，致使部分會計(jì)資料的遺失。債權(quán)人單位在追債時(shí)未能提供當(dāng)時(shí)支付貨款的發(fā)票、材料單等證明，而作為債務(wù)人根據(jù)企業(yè)相關(guān)會計(jì)制度的要求，無法對其正常支付相應(yīng)的貨款，故賬面的應(yīng)付賬款無法核銷。此外，可能由于應(yīng)收賬款金額較小，債權(quán)人單位追債所需花費(fèi)的成本大于收回的賬款，而選擇放棄追償。

（二）企業(yè)自身內(nèi)部管理問題

應(yīng)付賬款某種意義來說上也是企業(yè)融資的一種方式，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要作用，而長期掛賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時(shí)計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外收入。因此企業(yè)對長期掛賬的應(yīng)付賬款管理消極，不及時(shí)對其進(jìn)行清理。 一方面，因企業(yè)自身管理制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督缺失。企業(yè)未建立有效的供應(yīng)商檔案體系，當(dāng)債權(quán)人單位變更或者破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)未獲取相關(guān)信息對應(yīng)付賬款進(jìn)行核實(shí)和處理。當(dāng)債權(quán)人單位進(jìn)行追債時(shí)，往往以當(dāng)時(shí)辦理人離職和資料遺失為由進(jìn)行敷衍，懈怠還款以期獲得額外收入。另一方面，因企業(yè)沒有建立完善的應(yīng)付賬款核銷制度。應(yīng)付賬款的核銷需要根據(jù)相應(yīng)規(guī)章制度要求，遵循會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，不能根據(jù)會計(jì)主管的人為因素進(jìn)行隨意轉(zhuǎn)銷。特別是國有大中型企業(yè)，大額應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷，需經(jīng)上級主管部門審批，并由公司董事會作出決議。但在實(shí)際工作中，由于一些審批制度的限制，而導(dǎo)致一些符合核銷制度規(guī)定的長期掛賬應(yīng)付賬款無法正常轉(zhuǎn)銷，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來一些不良后果。

二、應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象存在的問題

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)關(guān)注應(yīng)收賬款收回情況，對其不能及時(shí)收回的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，但企業(yè)的應(yīng)付賬款管理也不容忽視。不注重對企業(yè)的應(yīng)付賬款的管理，不僅會對企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和管理帶來麻煩，還會給企業(yè)信譽(yù)帶來負(fù)面影響?？偠灾?，企業(yè)應(yīng)付賬款的長期掛賬會給企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生許多問題。筆者主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行論述。

（一）不能如實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，有損企業(yè)信譽(yù)

應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類科目，在流動負(fù)債科目下反映。過多的應(yīng)付賬款長期掛賬而不進(jìn)行處理，會增加企業(yè)的流動負(fù)債，夸大企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。而資產(chǎn)負(fù)債表作為企業(yè)三大會計(jì)報(bào)表之一，對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者具有重要參考意義，不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表會扭曲企業(yè)的實(shí)際情況，誤導(dǎo)報(bào)表使用者。而且一般來說企業(yè)長期掛賬的應(yīng)付賬款大多名存實(shí)亡，長期不清理會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績和經(jīng)營狀況。

同時(shí)長期拖欠貨款會損害企業(yè)信譽(yù)，不利于保持與供應(yīng)商的良好合作關(guān)系，會無形增加企業(yè)的信用交易成本。買賣雙方就是博弈的主體，企業(yè)逾期未付款并且長期掛賬，會喪失獲得優(yōu)惠政策的條件，因?yàn)楣?yīng)商會優(yōu)先選擇信譽(yù)好并且經(jīng)營狀況良好的企業(yè)。

（二）管理制度不健全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

企業(yè)財(cái)務(wù)人員過多關(guān)注企業(yè)資金和成本的核算，而往往忽視對應(yīng)付賬款的監(jiān)督和管理。特別是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離職換新人時(shí)，由于離任領(lǐng)導(dǎo)未有效管理應(yīng)付賬款的清理工作，應(yīng)付賬款會越積越多。并且有些企業(yè)內(nèi)部核銷制度不健全，企業(yè)應(yīng)付賬款的核銷存在會計(jì)主管的人為因素，會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。常常會因已經(jīng)轉(zhuǎn)銷和處理了長期掛賬的應(yīng)付賬款，而多年后債權(quán)人單位又拿著相關(guān)憑證和證明要求付款，而導(dǎo)致會計(jì)處理錯誤，轉(zhuǎn)回相應(yīng)款項(xiàng)。

而且企業(yè)在年度審計(jì)時(shí)就無法獲取相應(yīng)的企業(yè)詢證函，因?yàn)闀?jì)事務(wù)所需要對方企業(yè)開據(jù)債權(quán)債務(wù)證明，而一般情況下，對方不會開據(jù)“沒有債權(quán)債務(wù)關(guān)系的證明”材料。故在年度審計(jì)報(bào)告中就需要對金額較大的長期掛賬應(yīng)付賬款進(jìn)行披露說明，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，不利于企業(yè)的長期經(jīng)營和發(fā)展。

（三）隱瞞企業(yè)收入，逃避稅款

企業(yè)在實(shí)際操作中，可能存在長期掛賬不處理，以此來達(dá)到隱瞞收入和逃避稅款目的。在稅法中規(guī)定：企業(yè)對無需支付或無法支付的應(yīng)付賬款，可直接計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)因?qū)Ψ絾挝晃茨芴峁┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而扣取對方的稅金，會計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款-XX”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。特別是一些小企業(yè)，通常設(shè)置內(nèi)帳和外帳兩套賬，內(nèi)賬是真實(shí)賬目，而外帳是報(bào)稅所用，從而達(dá)到逃避稅款的目的。常常對長期掛賬的應(yīng)付賬款直接用銀行存款或現(xiàn)金沖銷，則隱瞞了收入，逃避了稅款。

三、對策及建議

應(yīng)付賬款是企業(yè)的一種短期融資手段，科學(xué)合理地管理應(yīng)付賬款不僅可以提高企業(yè)的信譽(yù)，還能發(fā)揮應(yīng)付賬款的資金創(chuàng)造功能。長期掛賬的應(yīng)付賬款的賬面核銷應(yīng)提供依據(jù)，要核實(shí)各項(xiàng)應(yīng)付賬款的真實(shí)存在性，就要與相關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單進(jìn)行核對。查明不符的原因，取得不符的證據(jù)和證明。清理長期掛賬的款項(xiàng)，除特殊情況外，對兩年以上無法支付的款項(xiàng)、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項(xiàng)（如：對方解體、破產(chǎn)、清算、被注銷等），在取得相關(guān)證明的基礎(chǔ)上報(bào)經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)審批處理，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)專業(yè)判斷提出經(jīng)濟(jì)簽證意見，可以認(rèn)定為收益。必須要遵守相關(guān)的規(guī)章制度，確保長期掛賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷合理合法?；谄髽I(yè)應(yīng)付賬款長期掛賬存在的問題，筆者提出以下建議：

第一，開展長期掛賬應(yīng)付賬款的專項(xiàng)清理。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，編制賬齡分析表。建立長期債務(wù)清理臺賬，如實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，分為1-3年、3-5年、5-10年和10年以上進(jìn)行管理。并對每筆應(yīng)付賬款進(jìn)行備注說明，制定明確的付款計(jì)劃，對相應(yīng)的供貨商可為分清理、緩付、拆緩付、不付等情況，來分批進(jìn)行清理。同時(shí)增設(shè)往來科目明細(xì)表，以便于上級主管部門的核查和監(jiān)督，真實(shí)了解應(yīng)付賬款清理現(xiàn)狀。

第二，企業(yè)應(yīng)建立與實(shí)施應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)付賬款的管理不僅是財(cái)務(wù)工作，還涉及采購業(yè)務(wù)、存貨管理、資金管理等其他方面，各部門的互相配合和信息互通至關(guān)重要。需建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，促進(jìn)應(yīng)付賬款內(nèi)部報(bào)告的管理。加強(qiáng)應(yīng)付賬款內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，將每筆應(yīng)收賬款的相關(guān)信息錄入系統(tǒng)，對其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測，可以及時(shí)了解企業(yè)的長期掛賬的應(yīng)付賬款詳細(xì)情況。

第三，建立相應(yīng)規(guī)章制度，提高會計(jì)人員專業(yè)水平。企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)應(yīng)付賬款的核銷制度，做好長期掛賬款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和防范。特別是建立領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，分清資金收支狀況，確認(rèn)其在任期間的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。提高會計(jì)人員的專業(yè)知識，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)道德，保證企業(yè)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷的財(cái)務(wù)處理真實(shí)合法。

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