薛茹

摘要：為了提升區(qū)域和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，加快傳統(tǒng)制造企業(yè)向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)集群升級(jí)的步伐，增加差額利潤(rùn)及凈現(xiàn)值等重要指標(biāo)，為傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)提供可借鑒的數(shù)據(jù)資料，促進(jìn)傳統(tǒng)制造企業(yè)改造發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)差額利潤(rùn)進(jìn)行研究非常重要。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)制造企業(yè) 升級(jí) 差額利潤(rùn)分析

一、傳統(tǒng)制造企業(yè)的現(xiàn)狀

傳統(tǒng)制造企業(yè)是浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源動(dòng)力，而大多傳統(tǒng)制造企業(yè)則是以輕工紡織、普通機(jī)械加工等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主，普遍存在層次低、結(jié)構(gòu)散、創(chuàng)新弱、品牌少等低端化傾向，且能耗較高、污染較多，相應(yīng)的附加值也就比較低，因此在金融危機(jī)的沖擊下，傳統(tǒng)制造企業(yè)的問題就更加突出。為了提升區(qū)域和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，浙江省政府做出了加快傳統(tǒng)制造企業(yè)向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)集群升級(jí)的決策，規(guī)劃建設(shè)42個(gè)產(chǎn)業(yè)集群示范區(qū)。通過技術(shù)改造和創(chuàng)新、淘汰落后產(chǎn)能、品牌建設(shè)、龍頭骨干傳統(tǒng)制造企業(yè)帶動(dòng)等措施，以產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)、開發(fā)區(qū)（園區(qū)）和鄉(xiāng)鎮(zhèn)功能區(qū)為主要依托，初步探索出了產(chǎn)業(yè)與市場(chǎng)互動(dòng)提升型、龍頭傳統(tǒng)制造企業(yè)帶動(dòng)型、政府規(guī)劃引導(dǎo)型、價(jià)值鏈整合提升型等升級(jí)的路徑。與此同時(shí)，浙江省還通過實(shí)施“兩化融合”工程提升傳統(tǒng)制造企業(yè)。在產(chǎn)業(yè)集群層面，推廣一批具有行業(yè)特色的工業(yè)軟件；在重點(diǎn)行業(yè)層面，建設(shè)一批“兩化融合”產(chǎn)業(yè)示范基地；在傳統(tǒng)制造企業(yè)層面，積極發(fā)展傳統(tǒng)制造企業(yè)電子商務(wù)。另外，浙江省又針對(duì)民營(yíng)傳統(tǒng)制造企業(yè)的“草根傳統(tǒng)制造企業(yè)家”出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)傳統(tǒng)制造企業(yè)管理創(chuàng)新工作的指導(dǎo)意見》等，并在全省樹立了11家精細(xì)化管理示范標(biāo)兵傳統(tǒng)制造企業(yè)，以帶動(dòng)和推進(jìn)500多家傳統(tǒng)制造企業(yè)實(shí)施精細(xì)化管理改造，并在全省建立了培訓(xùn)基地78家，自2009年以來(lái)共組織完成了27萬(wàn)多人次的培訓(xùn)任務(wù)。更對(duì)以新生代農(nóng)民工為主的傳統(tǒng)制造企業(yè)員工隊(duì)伍通過健全勞動(dòng)合同制度、提高最低工資標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)傳統(tǒng)制造企業(yè)文化建設(shè)等方面為升級(jí)營(yíng)造和諧氛圍。這些政策的實(shí)施，無(wú)疑是對(duì)小商品進(jìn)行品牌建設(shè)，提升商品檔次，以高端化需求帶動(dòng)傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)的一系列措施。然而，傳統(tǒng)制造企業(yè)在如何提升綜合指標(biāo)、如何進(jìn)行科研成本核算等問題上仍然比較迷茫。傳統(tǒng)制造企業(yè)改造、發(fā)展、提升和升級(jí)是大勢(shì)所趨，因此，研究分析傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)過程中的差額利潤(rùn)勢(shì)在必行。

二、傳統(tǒng)制造企業(yè)提升的目標(biāo)內(nèi)容

本文通過對(duì)傳統(tǒng)制造企業(yè)提升過程進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)分析，可以為相關(guān)部門提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)依據(jù)，還可為傳統(tǒng)制造企業(yè)提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)資料及可操作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（一）目標(biāo)

傳統(tǒng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)影響因素很多，包括：國(guó)家政策因素、政府部門缺位、成本變動(dòng)因素、資金運(yùn)用因素、傳統(tǒng)制造企業(yè)內(nèi)部空心、研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、收入成本的處理、廣告費(fèi)用的扣除、稅收籌劃的作用、生產(chǎn)制造環(huán)境、管理環(huán)境制約因素。而這些因素影響的結(jié)果則是利潤(rùn)及凈現(xiàn)值的變動(dòng)。本文通過對(duì)傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)過程中存在的影響利潤(rùn)變動(dòng)的諸多因素進(jìn)行核算，分析差額利潤(rùn)及凈現(xiàn)值的變動(dòng)數(shù)據(jù)，為傳統(tǒng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供可借鑒的數(shù)據(jù)資料，為政府管理部門更好的決策管理提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)資料和依據(jù)。并協(xié)助1-2家傳統(tǒng)制造企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)成功完成升級(jí)，以此來(lái)調(diào)動(dòng)和促進(jìn)更多的傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)為高新技術(shù)企業(yè)，為浙江省傳統(tǒng)制造業(yè)全面實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)起到推動(dòng)作用。

（二）內(nèi)容

1.國(guó)家政策因素。隨著沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府相關(guān)政策也隨之發(fā)生改變，對(duì)勞動(dòng)密集型傳統(tǒng)制造企業(yè)由原來(lái)的扶植轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的順其發(fā)展，各種優(yōu)惠政策也都隨之取消，因此而增加了各種社會(huì)費(fèi)用，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等五大保險(xiǎn)。

2.政府部門缺位。浙江省為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了寬松自由的環(huán)境，但在升級(jí)中的局限性也很明顯。一些地方政府缺位，導(dǎo)致其城市環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相協(xié)調(diào)，伴隨著城市化進(jìn)程的加速，其公共產(chǎn)品供給不足帶來(lái)的矛盾將會(huì)日益明顯，制約產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。

3.成本變動(dòng)因素。人工成本大幅度增加，人均工資由原來(lái)的1 500元增加到3 000元，是原來(lái)工資的兩倍。原料成本也在大環(huán)境的影響下起伏不定，不斷增加相應(yīng)的購(gòu)置成本，使之原料成本不斷增加。動(dòng)力因素也是如此，比如電力，夏天用電高峰時(shí)制造業(yè)總遭遇停電，停電狀態(tài)造成傳統(tǒng)制造企業(yè)停產(chǎn)停工或者夜間開工生產(chǎn)，勞動(dòng)成本再次上升，況且如不能如期完成訂單，受此影響的就不僅僅是勞動(dòng)成本的增加，而是經(jīng)濟(jì)合同違約還要支付的違約金或者賠償金，這些都是引起成本變動(dòng)的主要因素。

4.資金運(yùn)用因素。由于近期銀行實(shí)施放貸緊收政策，一般傳統(tǒng)制造企業(yè)難以申請(qǐng)貸款，即使少量可貸其時(shí)間也比較短，難以維持傳統(tǒng)制造企業(yè)生產(chǎn)銷售周期。再加之貸款利息也高達(dá)至10%以上，實(shí)際利潤(rùn)均在2%-5%之間，傳統(tǒng)制造企業(yè)的利潤(rùn)微乎其微，即使能夠貸款也是雪上加霜，致使一般傳統(tǒng)制造企業(yè)處于資金缺乏且不能借貸的狀態(tài)。

5.企業(yè)內(nèi)部空心。近年來(lái)，由于傳統(tǒng)制造企業(yè)發(fā)展利薄，而房地產(chǎn)、金融等虛擬經(jīng)濟(jì)的活躍發(fā)展，致使許多傳統(tǒng)制造企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)行投資房地產(chǎn)和金融行業(yè)，在經(jīng)過相當(dāng)一段時(shí)間后，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，部分傳統(tǒng)制造企業(yè)不再投資實(shí)業(yè)而轉(zhuǎn)“副業(yè)”變“主業(yè)”。因此，大量傳統(tǒng)制造企業(yè)（實(shí)業(yè)）資本集聚在房地產(chǎn)、金融等虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，部分傳統(tǒng)制造企業(yè)逐步變?yōu)椤翱招幕眰鹘y(tǒng)制造企業(yè)，實(shí)業(yè)發(fā)展嚴(yán)重缺乏運(yùn)營(yíng)資金。

6.研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)。研究與開發(fā)的目的是為了獲得某項(xiàng)資產(chǎn)，既包括無(wú)形資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)。研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)分三種情況：費(fèi)用化、資本化、有“條件”的資本化。但我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)進(jìn)行了限定，即發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用等在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用等。這既說明了我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用采取了“謹(jǐn)慎性”，又充分體現(xiàn)了稅收和會(huì)計(jì)政策對(duì)研究與開發(fā)活動(dòng)的鼓勵(lì)。然而，采用費(fèi)用化會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)制造企業(yè)規(guī)避稅收，甚至?xí)斐蛇@些傳統(tǒng)制造企業(yè)的資產(chǎn)被低估，鑒于此，在繼續(xù)要求研究費(fèi)用費(fèi)用化處理的同時(shí)，允許將符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分開發(fā)費(fèi)用資本化。由于政策的確認(rèn)繁瑣復(fù)雜，一般生產(chǎn)制造業(yè)難以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)，研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)不準(zhǔn)確可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，也將影響其成本費(fèi)用及相關(guān)利潤(rùn)，甚至?xí)绊懲顿Y者的決策。endprint

7.收入成本處理。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

8.廣告費(fèi)用扣除。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)，自登記成立之日起的5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。傳統(tǒng)制造企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生長(zhǎng)型傳統(tǒng)制造企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。但前提是升級(jí)為高新技術(shù)企業(yè)才能獲得更多的優(yōu)惠。

9.稅收籌劃作用。近年來(lái)，我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)可利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。例如傳統(tǒng)制造企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策，特區(qū)新辦高新技術(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)“三免三減半”，西部地區(qū)鼓勵(lì)類傳統(tǒng)制造企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的傳統(tǒng)制造企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠。《高新技術(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定：新設(shè)高新技術(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上，新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的傳統(tǒng)制造企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”傳統(tǒng)制造企業(yè)資格，獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，五年經(jīng)營(yíng)期滿后，再申請(qǐng)高新技術(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)優(yōu)惠政策，能獲取更大的稅收利益；無(wú)法掛靠“雙軟”傳統(tǒng)制造企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的傳統(tǒng)制造企業(yè)，可以通過收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，還有增值稅超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，減半征收所得稅，減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率等的稅收優(yōu)惠政策。而傳統(tǒng)制造企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，最關(guān)鍵的就是升級(jí)為高新技術(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)，也只有成為高新技術(shù)企業(yè)才能享有國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

10.生產(chǎn)制造環(huán)境。長(zhǎng)期以來(lái)，生產(chǎn)制造傳統(tǒng)制造企業(yè)受經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大環(huán)境的影響，經(jīng)常會(huì)發(fā)生產(chǎn)品滯銷的狀態(tài)，不僅機(jī)器設(shè)備產(chǎn)能閑置浪費(fèi)資源，還提高了單位固定成本，傳統(tǒng)制造企業(yè)為了降低相應(yīng)的損失，以社會(huì)需求來(lái)確定傳統(tǒng)制造企業(yè)生產(chǎn)的目標(biāo)。因此，傳統(tǒng)制造企業(yè)目前不能擺脫的現(xiàn)實(shí)問題，就是貿(mào)易帶動(dòng)生產(chǎn)而不是生產(chǎn)促進(jìn)銷售。

11.管理環(huán)境制約。傳統(tǒng)制造企業(yè)提升離不開高級(jí)管理人員，高級(jí)管理人才的聘用，不僅需要增加工資及福利待遇，還需要繳納高額的五險(xiǎn)一金，更何況是否具備管理能力還有待觀察和試用。就目前傳統(tǒng)制造企業(yè)本來(lái)就是微利的現(xiàn)狀來(lái)看，聘用高管勢(shì)必增加傳統(tǒng)制造企業(yè)負(fù)擔(dān)，那么傳統(tǒng)制造企業(yè)的利潤(rùn)更是會(huì)微乎其微了。因此，管理環(huán)境的制約也是傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)過程中至關(guān)重要的影響因素。

三、研究方式和比較方法

（一）研究方式

根據(jù)浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特色，以輕工紡織、普通機(jī)械加工等勞動(dòng)密集型傳統(tǒng)制造企業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)項(xiàng)目投資決策中的差量現(xiàn)金凈流量技術(shù)，采取理論與實(shí)踐相結(jié)合的實(shí)驗(yàn)手段，運(yùn)用差額法、文獻(xiàn)法、調(diào)查法、實(shí)證分析法等方法來(lái)分析項(xiàng)目取得的差額利潤(rùn)，運(yùn)用研究成果對(duì)浙江省傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)實(shí)施策劃，助其提升為高新技術(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)，以此完成研究項(xiàng)目，旨在營(yíng)造浙江省傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)氛圍，為傳統(tǒng)制造企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供可借鑒的依據(jù)。

（二）比較方法

1.采用文獻(xiàn)法查閱相關(guān)資料，了解當(dāng)前國(guó)家政策及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。2.運(yùn)用調(diào)查法進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查獲取傳統(tǒng)制造企業(yè)真實(shí)資料。3.運(yùn)用差額法計(jì)算傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)過程中的差額利潤(rùn)。4.運(yùn)用實(shí)證分析法分析傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)的差額利潤(rùn)指標(biāo)。5.向全社會(huì)推廣應(yīng)用其研究成果。

四、現(xiàn)行制度及政策啟示

目前，在浙江省6萬(wàn)多家規(guī)模以上工業(yè)傳統(tǒng)制造企業(yè)中，擁有自主創(chuàng)新能力的傳統(tǒng)制造企業(yè)僅占全部規(guī)模以上工業(yè)傳統(tǒng)制造企業(yè)的10%左右?？萍汲晒D(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化水平都相對(duì)較低，因此高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵核心技術(shù)仍主要依賴引進(jìn)。近年來(lái)，浙江省政府先后出臺(tái)了《關(guān)于加快工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的實(shí)施意見》（浙政發(fā)[2008]80號(hào)）、《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于促進(jìn)小微傳統(tǒng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為規(guī)模以上傳統(tǒng)制造企業(yè)的意見》（浙政辦發(fā)[2013]118號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)浙江省工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)財(cái)政——專項(xiàng)資金管理辦法的通知》（浙財(cái)企[2011]224號(hào)）等文件，省政府新聞辦也組織召開全省小微傳統(tǒng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)新聞發(fā)布會(huì)等宣傳活動(dòng)，與此同時(shí)，浙江省還建設(shè)了一批公共服務(wù)平臺(tái)，盡管如此，其服務(wù)領(lǐng)域更多集中于檢驗(yàn)檢測(cè)、信息服務(wù)、管理咨詢、人才培訓(xùn)、市場(chǎng)調(diào)研等，技術(shù)研發(fā)方面相對(duì)還是比較薄弱，不能為傳統(tǒng)制造企業(yè)升級(jí)提供更多有效技術(shù)等服務(wù)。而小商品大多實(shí)行的是貼牌生產(chǎn)計(jì)劃，這些傳統(tǒng)制造企業(yè)一般又都處于產(chǎn)業(yè)鏈的下游，其附加值偏低，如果再缺少核心技術(shù)的支撐，產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就更難增強(qiáng)，因此很難打入主流超市和商場(chǎng)，而只能進(jìn)入“跳蚤市場(chǎng)”。再加之浙江省存在較為突出的用工、用電、用地及原材料緊張等資源約束的情況，使得一些寄希望產(chǎn)業(yè)升級(jí)的傳統(tǒng)制造企業(yè)，因資源約束、政策限制、產(chǎn)業(yè)鏈配套、規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求等條件制約而項(xiàng)目不能實(shí)施也只能“抱團(tuán)”轉(zhuǎn)移。但其根本原因在于傳統(tǒng)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)其相關(guān)政策的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)相關(guān)成本的核算指標(biāo)以及差額利潤(rùn)分析的影響因素了解的不夠充分。

五、企業(yè)提升的具體做法endprint