孫志梅,李秀蓮,張 瑩

(大連民族學(xué)院國(guó)際商學(xué)院，遼寧大連 116605)

重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露研究
——以遼寧省為例

孫志梅,李秀蓮,張 瑩

(大連民族學(xué)院國(guó)際商學(xué)院，遼寧大連 116605)

重污染行業(yè)對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越大。以遼寧省重污染行業(yè)上市公司為例，對(duì)近三年年報(bào)中的環(huán)境信息披露狀況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)多數(shù)公司在其年報(bào)中“董事會(huì)報(bào)告”部分或財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目附注中披露了環(huán)境方面的定性或定量信息，但是存在行業(yè)間差異較大、披露不詳細(xì)、定性信息多定量信息少、報(bào)喜不報(bào)憂等問(wèn)題。建議應(yīng)統(tǒng)一環(huán)境信息披露的規(guī)范，引導(dǎo)上市公司自我披露，促進(jìn)證監(jiān)會(huì)和環(huán)保機(jī)構(gòu)的聯(lián)動(dòng)，加大環(huán)境披露不當(dāng)行為的懲罰力度。

重污染行業(yè);環(huán)境信息披露;上市公司

一、重污染行業(yè)的界定

關(guān)于重污染行業(yè)，不同的部門發(fā)布的文件給予不同的界定。

2007年8月13日國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局辦公廳下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》(環(huán)辦[2007]105號(hào))中對(duì)重污染行業(yè)的界定與上述環(huán)發(fā)[2003]101號(hào)文件的規(guī)定相同。

2008年6月24日環(huán)保部制定了《上市公司環(huán)境保護(hù)核查行業(yè)分類管理名錄》(環(huán)辦函[2008] 373號(hào))，規(guī)定火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、制藥、輕工(包括釀造、造紙、發(fā)酵)、紡織、制革14個(gè)行業(yè)為上市公司環(huán)保核查行業(yè)。

2010年環(huán)保部頒布的《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》中所指重污染行業(yè)包括火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)，具體按照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》認(rèn)定。

二、中國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露總體狀況

在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)的大背景下，國(guó)家環(huán)保法規(guī)對(duì)重污染行業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)定不斷嚴(yán)格，使得重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的數(shù)量與比例呈逐年上升的態(tài)勢(shì)，但是披露內(nèi)容中缺乏實(shí)質(zhì)性的量化信息。封海燕對(duì)2008-2010年上市公司環(huán)境信息披露進(jìn)行了研究，結(jié)果是3年間重污染行業(yè)上市公司披露環(huán)境信息的比例從60%提升到了71.67%，呈上升趨勢(shì)。沈洪濤通過(guò)研究，得出結(jié)論:公司披露的環(huán)境信息在數(shù)量增加的同時(shí)，質(zhì)量卻出現(xiàn)了下降，存在較為明顯的重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量的情況;很少有公司完整地披露了環(huán)境信息的全部?jī)?nèi)容，披露正面的和難以驗(yàn)證的描述性信息較多，可能有負(fù)面影響的資源耗費(fèi)以及污染物排放的信息則披露較少。

三、遼寧省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

1.遼寧省重污染行業(yè)上市公司基本信息

參照現(xiàn)有對(duì)重污染行業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，截止2013年4月，遼寧省重污染行業(yè)上市公司共有22家，其中在深交所上市的有12家，在上交所上市的有10家。在上述22家公司中，剔除ST公司4家、以及2012年上市的新華龍，共得出樣本公司17家。通過(guò)查閱17家樣本公司近三年的年報(bào)，以下將從不同角度對(duì)其年報(bào)中環(huán)境信息的披露情況進(jìn)行分析。

2.遼寧省重污染行業(yè)上市公司近三年環(huán)境信息披露統(tǒng)計(jì)

(1)披露的總體情況。從披露的總體情況來(lái)看，17家重污染行業(yè)的上市公司中，2010-2012年在其年報(bào)中披露環(huán)境定性信息或定量信息的公司數(shù)量均達(dá)到了12家，比例為70.59%，但是未披露任何環(huán)境信息的公司數(shù)量也占到了近1/3，比例較高，具體見表1。

表1 遼寧省重污染行業(yè)上市公司近三年環(huán)境信息披露的總體狀況

(2)披露方式。從披露方式來(lái)看，環(huán)境信息在上市公司年報(bào)中主要體現(xiàn)在兩個(gè)位置:一是“董事會(huì)報(bào)告”，在董事會(huì)對(duì)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況的討論與分析、對(duì)未來(lái)的討論與分析中體現(xiàn)，多為文字說(shuō)明;二是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對(duì)報(bào)表主要項(xiàng)目進(jìn)行注釋說(shuō)明，多為具體的量化信息。詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。從中可以看出，在“董事會(huì)報(bào)告”部分披露環(huán)境信息的公司數(shù)量呈逐年增加的趨勢(shì)，但是以財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式披露量化環(huán)境信息的趨勢(shì)不容樂(lè)觀，近半數(shù)的企業(yè)會(huì)選擇通過(guò)兩種方式同時(shí)披露。

表2 遼寧省重污染行業(yè)上市公司近三年環(huán)境信息的披露方式

(3)披露內(nèi)容。從披露內(nèi)容來(lái)看，董事會(huì)報(bào)告中披露的環(huán)境信息多出現(xiàn)在“管理層討論與分析”，對(duì)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況的討論與分析中多闡述節(jié)能減排方面取得的效果，對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)與展望中多闡述環(huán)境方面的規(guī)劃，涉及到的定性信息多，定量信息少，很多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到國(guó)家環(huán)保政策逐漸嚴(yán)格給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，單獨(dú)以一節(jié)披露社會(huì)責(zé)任情況的公司數(shù)量較少，僅在2012年有4家公司開始披露(見表3)。其中，凌鋼股份和撫順特鋼披露較為全面，但凌鋼股份披露的多為定性的信息，缺乏定量的信息，撫順特鋼披露的最為全面，將社會(huì)責(zé)任的履行情況從“環(huán)保指標(biāo)完成情況”、“環(huán)保設(shè)施建設(shè)運(yùn)行情況”、“同行業(yè)環(huán)保參數(shù)比較”、“環(huán)境污染事故應(yīng)急預(yù)案”、“可持續(xù)發(fā)展”、“環(huán)境管理體系的建立運(yùn)行”六個(gè)方面闡述，且在多個(gè)方面都有量化的信息，如“環(huán)保指標(biāo)完成情況”中披露如下:報(bào)告期，公司二氧化硫排放量768.11噸，在政府下達(dá)的1410.09噸控制指標(biāo)內(nèi);煙、粉塵排放量2611.55噸，在政府下達(dá)的3 748.9噸控制指標(biāo)內(nèi);化學(xué)耗氧量(COD)排放量5.54噸，在政府下達(dá)的9.15噸控制指標(biāo)內(nèi);公司無(wú)重大環(huán)境污染事故發(fā)生。

在財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的注釋說(shuō)明中，涉及到的環(huán)境信息主要是圍繞以下四個(gè)方面:第一環(huán)保工程信息，主要體現(xiàn)在“在建工程”項(xiàng)目中，披露公司較少;第二排污費(fèi)或綠化費(fèi)，多數(shù)公司在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的明細(xì)中列示，如本鋼板材、遼通化工、方大化工等;部分公司則在“支付的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的明細(xì)中列示，如大連熱電、國(guó)電電力;第三政府環(huán)保補(bǔ)助，包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府環(huán)保補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府環(huán)保補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府環(huán)保補(bǔ)助記為“遞延收益”，多列示在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目的明細(xì)中，在以后期間進(jìn)行攤銷，而與收益相關(guān)的政府環(huán)保補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益，列示在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的明細(xì)中;第四環(huán)保罰款支出或環(huán)境污染補(bǔ)償費(fèi)，披露這方面信息的公司數(shù)量較少，僅惠天熱電在2010年在“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目中列示了“環(huán)境污染補(bǔ)償費(fèi)”564378. 64元，沈陽(yáng)化工則在2010-2012年三年間均在“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目中列示了環(huán)保罰款支出信息。

表3 遼寧省重污染行業(yè)上市公司近三年環(huán)境信息的披露內(nèi)容

3.遼寧省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題

(1)行業(yè)間存在差異。從遼寧省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的總體情況來(lái)看，鋼鐵、電力、化工等行業(yè)披露狀況較好，在董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表中均會(huì)披露，定性信息和定量信息均涉及。但是服裝行業(yè)披露不佳，缺乏基本的描述性信息。

(2)披露不詳細(xì)。在董事會(huì)報(bào)告中，僅有4家公司單列社會(huì)責(zé)任情況來(lái)進(jìn)行環(huán)境信息的披露，但其中只有兩家公司披露較為詳細(xì)，多數(shù)公司缺乏全面的披露。有些公司雖然也披露了環(huán)境信息，但信息量很少。

在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露的內(nèi)容多集中在排污費(fèi)、綠化費(fèi)、政府環(huán)保補(bǔ)助等方面，缺乏對(duì)環(huán)保設(shè)施、環(huán)保投資、廢棄物回收利用等信息。部分公司管理費(fèi)用項(xiàng)目無(wú)明細(xì)信息，半數(shù)以上的公司在管理費(fèi)用中沒有單列排污費(fèi)、綠化費(fèi)等信息。

(3)報(bào)喜不報(bào)憂。董事會(huì)報(bào)告中，多數(shù)公司會(huì)披露在過(guò)去一年的經(jīng)營(yíng)中環(huán)保方面取得的成績(jī)，但是缺乏對(duì)存在問(wèn)題的披露。對(duì)未來(lái)的展望中，僅有部分公司提到國(guó)家環(huán)保政策的嚴(yán)格給公司將會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注并未形成常態(tài)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，公司獲得的政府環(huán)保補(bǔ)貼、節(jié)能減排項(xiàng)目基金、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)等政府補(bǔ)助這類正面的信息多會(huì)在“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”的明細(xì)中詳細(xì)列示，環(huán)保罰款支出、環(huán)境污染補(bǔ)償費(fèi)等負(fù)面信息則在“營(yíng)業(yè)外支出”的明細(xì)中難覓蹤影。

四、完善重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的建議

1.統(tǒng)一環(huán)境信息披露的規(guī)范，增加強(qiáng)制性披露

中國(guó)雖然已經(jīng)由證券交易所或環(huán)保機(jī)構(gòu)發(fā)布了諸多關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露的法規(guī)，但是缺乏系統(tǒng)性，且多為指導(dǎo)性意見，缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露要求、披露形式和披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露隨意性強(qiáng)，披露內(nèi)容比較分散。通過(guò)作者對(duì)遼寧省的研究，也發(fā)現(xiàn)重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容不統(tǒng)一、披露口徑不一致、披露程度不相同。因此，需要系統(tǒng)梳理現(xiàn)有的環(huán)境信息披露規(guī)定，從披露信息的范圍和形式方面加以統(tǒng)一，且增加強(qiáng)制性披露的要求，使得各公司之間的環(huán)境信息相互可比，便于信息使用者加以理解和信息獲取。

2.引導(dǎo)上市公司自我披露

企業(yè)披露環(huán)境信息多為滿足法規(guī)的要求，缺乏自我主動(dòng)披露的意識(shí)和經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，不能從根本上認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息的披露是助推企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理的一個(gè)契機(jī)，長(zhǎng)期來(lái)看有助于實(shí)現(xiàn)節(jié)流，為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。環(huán)境信息披露除了規(guī)定基本的強(qiáng)制披露范圍外，還應(yīng)該鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行自我披露，激發(fā)上市公司通過(guò)對(duì)外披露轉(zhuǎn)化為一種內(nèi)部動(dòng)力，形成環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和戰(zhàn)略管理思維，在重污染行業(yè)受國(guó)家嚴(yán)控、未來(lái)環(huán)境壓力增大的情形下，能夠形成自我提升的可持續(xù)發(fā)展推動(dòng)力。

3.提升社會(huì)環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)環(huán)保的社會(huì)監(jiān)督

在中國(guó)現(xiàn)階段，居民的環(huán)保意識(shí)還不是很強(qiáng)，對(duì)于重污染行業(yè)的企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響缺乏更多的關(guān)注，應(yīng)通過(guò)環(huán)保教育、宣傳等方式，提升社會(huì)環(huán)保意識(shí)。此外，促進(jìn)環(huán)保民間組織的發(fā)展，使其形成為一種強(qiáng)大的力量，在環(huán)保的社會(huì)監(jiān)督中扮演重要的角色。

4.促進(jìn)證監(jiān)會(huì)和環(huán)保機(jī)構(gòu)的聯(lián)動(dòng)，加大環(huán)境披露不當(dāng)行為的懲罰力度

重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息的披露不同于其他財(cái)務(wù)信息的披露，一方面其屬于證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管范疇，另一方面也屬于環(huán)保機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍，但是從現(xiàn)狀來(lái)看，證監(jiān)會(huì)和環(huán)保機(jī)構(gòu)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚未形成，重污染行業(yè)上市公司未按規(guī)定披露環(huán)境信息的懲罰較輕，違規(guī)成本較低。從證券監(jiān)管和環(huán)保監(jiān)督兩個(gè)角度加大對(duì)重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露行為的監(jiān)督，對(duì)應(yīng)該披露不披露、應(yīng)該充分披露但選擇性披露的行為進(jìn)行懲罰，且加大懲罰力度，使得不當(dāng)披露的后果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其潛在的收益，從而不敢不披露。

[1]沈洪濤，李余曉璐.我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2010(6):81-86.

[2]宣杰，胡春曉.重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露狀況研究[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2010(6):32-36.

[3]封海燕，王瑜.我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露研究[J].生產(chǎn)力研究，2012(8):56-59.

[4]唐建，彭玨，周陽(yáng).我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露制度演變與運(yùn)行狀況——以重污染行業(yè)上市公司為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2012(12):11-13.

[5]梁杰，劉婷婷，段家菊.我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析[J].沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版，2012(1):56-58.

[6]王軍會(huì)，寇娟娟，張西乾.重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究——以山東省上市公司為例[J].會(huì)計(jì)之友，2012(11):23-26.

(責(zé)任編輯 董邦國(guó))

Environmental Information Disclosure of Listed Com panies from Heavy Pollution Industry——Taking Liaoning province as an example

SUN Zhi-mei，LIXiu-lian，ZHANG Ying
(International Business School，Dalian Nationalities University，Dalian Liaoning 116605，China)

High pollution industry hasmore and more impact on environment.It is of great importance to research the environmental information disclosure of listed companies of the industry.This paper takes the listed companies of high pollution industry in Liaoning province as examples，analyzes the disclosure condition in the three years’annual reports.It is found that most companies disclose qualitative or quantitative information in the directors’reports or notes to themain items of financial statements.But problems，such as great differences，between industries，lack of detailed disclosure，more qualitative information and less quantitative information，disclosure of good information rather than bad information，still exist.It is suggested that the norm of environmental information disclosure should be unified，mandatory disclosure be enhanced，self disclosure be induced，the environmental awareness of the society be promoted，social supervision over environmental protection be reinforced andmore severe punishment of improper disclosure be executed.

heavy pollution industry;environmental information disclosure;listed company

F230

A

1009-315X(2014)06-0618-04

企業(yè)環(huán)境信息是指企業(yè)以一定形式記錄、保存的，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響和企業(yè)環(huán)境行為有關(guān)的信息。2007年環(huán)保部發(fā)布的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自愿公開與強(qiáng)制性公開相結(jié)合的原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地公開企業(yè)環(huán)境信息。而針對(duì)上市公司環(huán)境信息披露，交易所和環(huán)保部曾發(fā)布了一系列規(guī)定。2006年深交所發(fā)布了《深交所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，2008年發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布〈上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引〉的通知》，2010年環(huán)保部下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格上市環(huán)保核查管理制度加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查后督查工作的通知》，2010年環(huán)保部頒布了《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》。

2013-10-11;

2014-07-03

教育部基金資助項(xiàng)目(13YJA790056);遼寧省教育廳資助項(xiàng)目(W2013305);中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目(ZJ12RWZD009，DC110411)。

孫志梅(1982-)，女，山西大同人，講師，博士，主要從事會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)研究。