陳潔

摘要：政府審計、社會審計和內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的三大主體，但在審計實(shí)踐過程中，內(nèi)部審計并未起到應(yīng)有的作用，尤其是在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計工作更為滯后。本文從事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性出發(fā)，對當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行了分析，探討完善及提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的相關(guān)措施、建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計 對策

業(yè)單位內(nèi)部審計是事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、完整性、合法性以及加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一種行為。目前，在我國事業(yè)單位中，內(nèi)部審計基礎(chǔ)較薄弱，內(nèi)部審計功能不完善，內(nèi)部審計作用未得到充分發(fā)揮。隨著事業(yè)單位分類改革的不斷深入，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計工作至關(guān)重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性

（一）建立健全內(nèi)部控制制度。監(jiān)督事業(yè)單位建立并完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種活動，杜絕潛在和已經(jīng)存在的管理漏洞，避免因管理和控制的缺陷帶來損失。

（二）保障國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失。由于監(jiān)督管理不到位或管理的力度不夠，某些事業(yè)單位中出租國有資產(chǎn)、利用國有資產(chǎn)進(jìn)行投資等方面存在著不規(guī)范的行為，導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)流失。通過內(nèi)部審計，可以整合國有資產(chǎn)，避免其流失，并確保其保值增值。

（三）提高財政資金的使用效能。內(nèi)部審計能發(fā)現(xiàn)并指出財政專項資金使用過程中的不合理現(xiàn)象，避免財政資金的損失浪費(fèi)，督促事業(yè)單位加強(qiáng)管理，提高財政資金的使用效能。

（四）促進(jìn)廉政建設(shè)。強(qiáng)化審計監(jiān)督職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早遏制、早懲治的積極作用，對反腐倡廉建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在的問題

（一）對事業(yè)單位內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位。我國內(nèi)部審計起步較晚，相關(guān)制度規(guī)范并不完善，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作更是相對滯后。有人認(rèn)為“審計工作是政府審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的，和單位關(guān)系不大”；也有人認(rèn)為“內(nèi)部審計就是財務(wù)審核，讓單位財務(wù)部門執(zhí)行就可以了”；還有人認(rèn)為“國庫集中支付和政府采購等制度的實(shí)行以及頻繁的政府審計，已經(jīng)不需要內(nèi)部審計”；一些人認(rèn)為內(nèi)部審計與自身利益存在沖突，對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸情緒，這些想法扭曲了內(nèi)部審計工作的本質(zhì)，影響了內(nèi)部審計工作的開展。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作的最大特點(diǎn)和必要條件，只有具備了獨(dú)立性，才能做出公正客觀、不偏不倚的鑒定和評價。獨(dú)立性原則包括審計人員的客觀性和審計組織的獨(dú)立性，這是審計人員或組織在開展審計工作時要遵從的原則。但從目前事業(yè)單位內(nèi)審工作的現(xiàn)狀來看，存在著一些問題：一是部分事業(yè)單位有專門的審計人員，但沒有獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計工作難以全面系統(tǒng)的開展。二是部分事業(yè)單位雖設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是卻沒有相應(yīng)的審計人員，直接由財務(wù)部門的人員進(jìn)行審計，根本談不上內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部審計內(nèi)容單一，方法程序簡單。目前我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作主要是圍繞財務(wù)收支情況展開的。審計內(nèi)容過于單一，大多是對原始單據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審計，僅僅停留在對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的督查上，忽視了對內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)的合理性進(jìn)行評價和分析，也就很難發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位中潛在的風(fēng)險。在內(nèi)部審計方法程序上，多數(shù)事業(yè)單位主要采取查閱會計憑證、財務(wù)報表、財務(wù)賬簿等財務(wù)資料及查閱與之相關(guān)的內(nèi)部控制文件，詢問負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員來了解單位的經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制的相關(guān)情況，缺乏深入排查，對內(nèi)部控制審計不夠深入，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

（四）事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，工作積極性、主動性不夠。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計人員必須具有財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線形規(guī)劃、審計、工程、法律等方面的知識，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是，在事業(yè)單位的大多數(shù)內(nèi)部審計人員都是從財務(wù)部門或者其他部門調(diào)過來或者改行過來的，他們?nèi)狈徲嫷膶I(yè)知識，由于理論水平較低，專業(yè)判斷能力差，對計算機(jī)輔助審計等手段缺乏應(yīng)用，因而難以滿足內(nèi)部審計工作的需要。同時大多數(shù)事業(yè)單位尚未建立起完善的內(nèi)部審計繼續(xù)教育制度，對內(nèi)部審計人員的管理方法、激勵措施不健全，導(dǎo)致內(nèi)審人員的動力不足，工作積極性不高。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計的對策

（一）提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識。內(nèi)部審計過程中遇到的問題一般比較敏感，如果領(lǐng)導(dǎo)不支持，審計人員工作時必定有極大的心理負(fù)擔(dān)。因此，必須加大對內(nèi)部審計的宣傳力度，一方面要引起單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，使他們認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部審計是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展以及進(jìn)一步深化改革的需要，是單位建立自我約束機(jī)制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，是嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)廉政建設(shè)的需要；另一方面要讓單位領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識、理解內(nèi)部審計的職能，并從加強(qiáng)單位管理的角度對內(nèi)部審計提出需求，而不是單單為了應(yīng)付檢查。與此同時，內(nèi)部審計人員要通過積極努力的工作，善于發(fā)現(xiàn)問題的同時，提出切實(shí)可行的整改措施，體現(xiàn)內(nèi)部審計在改善管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而使領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的地位，并在人員與經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，為內(nèi)部審計工作的開展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨(dú)立性。為確保事業(yè)單位審計工作內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)和報告的獨(dú)立性，可以從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員設(shè)置、經(jīng)費(fèi)來源等上進(jìn)行獨(dú)立。（1）設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，并劃分相應(yīng)的工作職責(zé)和權(quán)限，確保審計部門、財務(wù)部門和監(jiān)察部門的權(quán)責(zé)清晰。（2）內(nèi)部審計部門應(yīng)該聘用專職審計人員，明確財務(wù)人員負(fù)責(zé)人不得兼職審計人員負(fù)責(zé)人，保證專項的審計經(jīng)費(fèi)。（3）針對目前事業(yè)單位管理體制，可以考慮采用內(nèi)部審計人員派遣制，由財政部門或者主管部門統(tǒng)一解決審計人員的工資和福利問題，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計的獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性和有效性越大，發(fā)揮的作用就越大。

（三）拓寬內(nèi)部審計工作領(lǐng)域，改進(jìn)審計工作方法。一直以來，事業(yè)單位內(nèi)部審計的目標(biāo)是以單位財務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性為主，這一目標(biāo)適應(yīng)了計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡時期客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。但隨著我國社會發(fā)展，政府職能轉(zhuǎn)變，應(yīng)對內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域和重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，探索內(nèi)部審計的新思路和新方法。（1）內(nèi)部審計領(lǐng)域由過去的財務(wù)收支審計逐步擴(kuò)展到績效審計和管理審計，內(nèi)部審計的重點(diǎn)由內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變，真正地為單位加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮作用。（2）內(nèi)部審計應(yīng)該注重事前、事中和事后的審計監(jiān)督，爭取審計的主動性，強(qiáng)化審計效果，創(chuàng)造一個全方位的審計監(jiān)督環(huán)境。（3）從內(nèi)部審計工作方法來看，應(yīng)該加大審計手段現(xiàn)代化建設(shè)與應(yīng)用，以提高審計工作的效率。具體可采取建立內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫、采用先進(jìn)審計技術(shù)軟件、加強(qiáng)審計理論培訓(xùn)與學(xué)習(xí)、大膽實(shí)踐審計新方法新程序等。（4）對檢查出的問題，及時向單位的領(lǐng)導(dǎo)提出解決問題的對策和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供依據(jù)，落實(shí)好內(nèi)部審計工作的監(jiān)督與服務(wù)并行的職能。

（四）全方位提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，調(diào)動其工作積極性。內(nèi)部審計是一項專業(yè)技術(shù)很強(qiáng)的工作，審計人員必須具有良好的政治思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，熟悉國家財經(jīng)法規(guī)，有扎實(shí)的會計和審計理論功底，較好的口頭表達(dá)、文字表達(dá)和寫作能力，對本行業(yè)、本單位的經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)技術(shù)有一定了解，能做出準(zhǔn)確的分析和判斷。為全方位提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，具體可采取如下措施：（1）加強(qiáng)內(nèi)審人員思想道德方面的培養(yǎng)，努力提高內(nèi)審人員的思想素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，保證審計結(jié)果的真實(shí)。（2）加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)知識和工作技能的培訓(xùn)，組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)和制度，掌握新知識和新技能，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。（3）加強(qiáng)在實(shí)戰(zhàn)中的鍛煉，通過處理不同類型的案例得到工作經(jīng)驗(yàn)的積累，增強(qiáng)調(diào)查研究、分析判斷和協(xié)調(diào)配合能力，做到深刻揭示問題，正確做出判斷，恰當(dāng)表達(dá)審計意見，充分履行好審計職能。（4）制定和完善內(nèi)審人員的管理措施和辦法，對內(nèi)審人員的工作職責(zé)和內(nèi)容進(jìn)行明確的指導(dǎo)，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的績效考核，充分調(diào)動其工作積極性。（5）明確內(nèi)審人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，強(qiáng)化風(fēng)險意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

（五）借助外部審計，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計應(yīng)主動配合國家審計機(jī)關(guān)，依法接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)，多和其他審計組織進(jìn)行聯(lián)系，多交流審計的技術(shù)和方法，通過外部審計來提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。（1）充分利用政府審計工作成果，盡可能減少審計過程的重復(fù)工作，提高內(nèi)部審計的工作效能。同時，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量也可以根據(jù)政府審計成果來加以驗(yàn)證。（2）邀請社會審計力量參與。內(nèi)部審計人手少、任務(wù)重，可以通過社會審計的參與來解決。同時，社會審計能幫助內(nèi)部審計協(xié)調(diào)好單位內(nèi)部各方面的關(guān)系，提高內(nèi)部審計的工作效能。如：中國全球基金項目，每年由會計師事務(wù)所對中國全球基金項目進(jìn)行項目年度審計。中國全球基金項目結(jié)束時，中國全球基金項目中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托會計師事務(wù)所對部分全球基金項目省結(jié)余資金進(jìn)行核查，就屬于借助外部審計，提高內(nèi)審工作質(zhì)量的一種形式。（3）與政府審計和外部審計人員就審計計劃制定，采用何種審計流程，使用何種審計方法等審計過程中經(jīng)常遇到的問題進(jìn)行交流。Z

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