繆桂英

（揚州職業(yè)大學，江蘇 揚州 225000）

一、引言

隨著我國稅制改革的進一步深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境日趨復(fù)雜，涉稅成本與風險逐漸加大，企業(yè)迫切需要一批通曉稅收政策和財務(wù)制度、法規(guī)，又精通辦稅業(yè)務(wù)的專門人才。企業(yè)辦稅人員正是受納稅人委托，全權(quán)負責納稅人的涉稅事項，在稅收業(yè)務(wù)上接受主管稅務(wù)機關(guān)指導的專職人員。企業(yè)辦稅人員在日常的稅收征納中，發(fā)揮著橋梁紐帶作用。

辯證唯物觀認為 “人是生產(chǎn)力中最活躍的因素”。企業(yè)辦稅人員素質(zhì)的高低，不僅關(guān)系到企業(yè)能否誠信納稅，是否依法納稅，體現(xiàn)了納稅人稅收法律的遵從度；更關(guān)系到國家財政收入能否及時足額入庫，地方經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展能否有足夠的稅源支撐，國家的各項稅收政策是否得以有效的貫徹和落實。2012年1月以來施行的“營改增”試點改革，是我國經(jīng)濟向消費服務(wù)轉(zhuǎn)型的重要標志。試行過程中一系列稅收政策的出臺與調(diào)整，為營改增的順利推進提供了政策保證。新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新正是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的根本，也是近年來政府稅收政策扶持的著力點。轉(zhuǎn)型期每一個企業(yè)的辦稅人員應(yīng)承擔起及時傳達稅收政策，做好上下內(nèi)外溝通；精準解讀和運用稅收政策，依法進行稅務(wù)處理與籌劃等責任，以促進企業(yè)健康發(fā)展。然而，在實際的稅收征管中，由于各企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)參差不齊，不僅影響了企業(yè)納稅信息質(zhì)量，更影響了稅企和諧關(guān)系的發(fā)展。因此，提升企業(yè)辦稅人員素質(zhì)成為當前亟待解決的問題。

二、營改增背景下企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)要求

企業(yè)辦稅人員素質(zhì)直接影響企業(yè)納稅信息質(zhì)量和政府財稅政策落實的廣度與深度。營改增的不斷推進，過渡性政策的試行，直接對各企業(yè)稅務(wù)管理工作形成了考量，對企業(yè)辦稅人員素質(zhì)提出了更高要求。

1、良好的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

辦稅人員必須具備基本的職業(yè)品德，遵紀守法、吃苦耐勞、愛崗敬業(yè)，具備良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，熟悉財稅法規(guī)，掌握基本的會計處理程序、方法和辦稅流程、方法。2009年5月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》（下稱指引）中明確提出“企業(yè)涉稅人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法”，該通知從一個側(cè)面對企業(yè)的辦稅人員的綜合素質(zhì)提出了要求。

2、專業(yè)的辦稅、管稅能力

辦稅是專業(yè)性很強的工作。企業(yè)辦稅人員負責企業(yè)所有涉稅事項的判斷、分析與處理。《指引》要求“企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風險管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確職責和權(quán)限；協(xié)同相關(guān)職能部門管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風險”。這就要求辦稅人員不僅要有專業(yè)的計稅、報稅能力，更要有參與企業(yè)經(jīng)營管理與決策、有效管理企業(yè)稅務(wù)的能力。日常工作中要防范稅務(wù)違法行為的發(fā)生，避免因未遵從稅法可能遭受的法律制裁、財產(chǎn)損失或聲譽損害。

3、果斷的執(zhí)行能力

隨著國家稅制改革的不斷推進，企業(yè)處于變化的政策環(huán)境中，新財稅政策一旦推行，企業(yè)辦稅人員要正確解讀和準確落實。對于促進企業(yè)發(fā)展的時效性財稅政策，如促進中小微企業(yè)發(fā)展的期間性稅收優(yōu)惠和財政補貼政策要果斷落實，充分享受政策時效性給企業(yè)帶來的稅收收益。

4、敏銳的應(yīng)變能力

營改增推進中，企業(yè)辦稅人員一方面要關(guān)注財稅政策的變化，把握政策的動向；另一方面當稅收政策變動時，企業(yè)辦稅人員要把握政策前后變化的差異，作出應(yīng)變處理。如營改增試點擴圍中，一般納稅人購進或銷售貨物發(fā)生的運輸費用準予抵扣進項稅額政策的變化 （從財稅 〔2011〕111號到財稅〔2013〕37 號繼而財稅〔2013〕106 號），每一次新政策的出臺，舊政策即廢止，相關(guān)涉稅事項的核算應(yīng)隨之調(diào)整。當前逐行業(yè)推進的營改增，對各企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來新的沖擊，辦稅人員應(yīng)具備順應(yīng)政策變化的能力。

5、有效的協(xié)調(diào)協(xié)稅能力

《指引》提出“企業(yè)稅務(wù)崗位人員要與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息”，有效的溝通和協(xié)調(diào)是促進稅企雙方良好關(guān)系構(gòu)建的基礎(chǔ)。企業(yè)辦稅人員作為政府財稅政策的宣傳、落實、執(zhí)行、反饋者和企業(yè)納稅信息的報送者，是稅企信息傳遞的樞紐。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化、新涉稅事項的發(fā)生、稅務(wù)檢查及可能引發(fā)的稅收爭議等，都要求辦稅人員與稅務(wù)專員、稅務(wù)機關(guān)做好溝通與協(xié)調(diào)，及時上傳下達，保證信息的暢通。相對于稅收征管機關(guān)，辦稅人員應(yīng)成為一支重要的社會協(xié)稅力量。國家稅款的及時足額入庫，與企業(yè)辦稅人員的積極配合密不可分。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)稅務(wù)與業(yè)務(wù)、財務(wù)緊密相關(guān)，辦稅人員日常工作中要做好與相關(guān)部門及人員的溝通與協(xié)調(diào)，確保涉稅信息的及時傳達與處理，促使企業(yè)內(nèi)外形成良好的稅收征納環(huán)境。

三、當前企業(yè)辦稅人員素質(zhì)現(xiàn)狀

通過走訪地方稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)、辦稅人員，對揚州地區(qū)辦稅人員進行抽樣調(diào)查，發(fā)現(xiàn)當前地區(qū)企業(yè)辦稅人員素質(zhì)呈現(xiàn)出不容樂觀的狀態(tài)，難以順應(yīng)過渡性政策變化對稅務(wù)工作的管理要求。

1、職業(yè)素養(yǎng)參差不齊

目前大多數(shù)辦稅人員能依法履行崗位職責，在地方稅務(wù)專員的業(yè)務(wù)指導下完成崗位工作任務(wù)。大中型企業(yè)設(shè)立專崗專人負責計稅、報稅等稅務(wù)工作，辦稅人員對稅收法律的主動遵從度較好，能夠順應(yīng)政策的變化，注重內(nèi)外溝通協(xié)調(diào)，協(xié)稅管稅意識較強，企業(yè)納稅信息質(zhì)量較高；小微企業(yè)多為兼職或稅務(wù)中介代為計稅、報稅，辦稅人員被動遵從稅收法律情形占多數(shù)，風險意識較薄弱，且由于辦稅人員兼職單位多、流動性大，納稅信息質(zhì)量難以保證。

2、業(yè)務(wù)素質(zhì)高下不均

從專業(yè)背景看，超過70%的企業(yè)辦稅人員為會計專業(yè)出身，經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學習，取得大專及以上學歷，對辦稅流程、稅收法規(guī)的認識和掌握有一定的深度，具備基本的職業(yè)判斷力和稅務(wù)處理能力，能準確計稅報稅，參與企業(yè)財務(wù)管理；近30%的辦稅人員為短期培訓后考證進入會計行業(yè)，這部分人員主要服務(wù)于長期疏于稅務(wù)管理的服務(wù)業(yè)中，對稅務(wù)流程、稅收法規(guī)等認識較淺，辦稅能力在一定程度上受到制約，一旦企業(yè)納入營改增范圍，將難以勝任企業(yè)辦稅工作。

3、執(zhí)業(yè)行為能力偏軟

部分企業(yè)辦稅人員在涉稅事項處理上與稅務(wù)機關(guān)存在爭議時，對稅務(wù)專員唯命是從，明知對方處理失當甚至錯誤的情況下，缺乏為企業(yè)維權(quán)、爭權(quán)的意識和勇氣，損害了企業(yè)的稅收利益，也影響稅務(wù)機關(guān)在納稅人心中的公正形象。另外，個別辦稅人員法制觀念淡薄，基于自身既得利益，聽命于企業(yè)負責人，淪為偷逃稅的操刀者，此類行為在小微企業(yè)中尤其嚴重。

4、職業(yè)發(fā)展動力不足

目前各地稅務(wù)機關(guān)對納稅人建立了較完善的信用等級考評機制，但對報送納稅信息、傳遞和落實稅務(wù)政策的辦稅人員缺乏必要的考評。報送的納稅信息質(zhì)量好與差，稅企雙方法律之外均無獎懲，導致相當一部分辦稅人員缺乏應(yīng)有的工作熱情。很少有辦稅人員在企業(yè)涉稅事項發(fā)生及處理上主動謀劃，企業(yè)稅務(wù)管理水平難以提升。再者，從職業(yè)發(fā)展情景考慮，辦稅人員入職低門檻（由單位指定，憑會計從業(yè)資格證或持單位證明等即可到指定部門領(lǐng)取辦稅員證），其后無專門稅務(wù)職稱晉升機制，必然削弱了辦稅人員崗位發(fā)展的后勁。

四、影響企業(yè)辦稅人員素質(zhì)的因素剖析

松散的辦稅人員管理制度、缺少專業(yè)人才晉升機制以及企業(yè)辦稅人員自身發(fā)展的不確定性等嚴重遏制了辦稅人員素質(zhì)的提升。具體來說，導致企業(yè)辦稅人員素質(zhì)參差的因素主要有以下幾個方面：

1、松散的辦稅人員管理制度

目前地方稅收征管中實行的是主管稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)專員與納稅企業(yè)指定辦稅人員的聯(lián)絡(luò)制度。被指定的辦稅人員持單位證明、從業(yè)資格證到指定部門或稅務(wù)事務(wù)所填表后即可領(lǐng)取辦稅員證，無需培訓考核可直接上崗，辦稅人員日常工作中接受稅務(wù)專員的業(yè)務(wù)指導。此種制度下必然使一部分專業(yè)不精、業(yè)務(wù)不熟練的會計人員混入辦稅崗位，對征納雙方的信息有效傳遞帶來隱患。部分稅務(wù)專員自身素質(zhì)低下可能誤導辦稅人員稅務(wù)處理方法出現(xiàn)偏差甚至錯誤，如引發(fā)爭議時疏通關(guān)系靠人脈解決問題，此種作風下必然導致企業(yè)辦稅人員能力與素質(zhì)提升的懈怠。

2、尷尬的辦稅人員執(zhí)業(yè)環(huán)境

企業(yè)辦稅人員工作上接受稅務(wù)專員的指導，職責是報送與傳遞受托單位的納稅信息。同時接受稅務(wù)機構(gòu)和受托單位的雙重管理，客觀上要求其執(zhí)業(yè)獨立，提供的納稅信息保持中立性?，F(xiàn)實中，在國家與受托單位發(fā)生稅收利益沖突，如稅企之間引發(fā)稅務(wù)爭議時，處于難以權(quán)衡的尷尬境地。辦稅人員由于經(jīng)濟利益上依附于受聘用企業(yè)，通常從維護企業(yè)利益的角度處理問題，最終不可避免地給另一方利益帶來損害。

3、職業(yè)晉升與教育機會少、路徑狹窄

辦稅人員是負責企業(yè)涉稅事項處理的會計人員，辦稅能力與辦稅業(yè)績應(yīng)該對其職業(yè)發(fā)展形成良好的期待。但現(xiàn)行的專業(yè)職稱考評機制下，企業(yè)辦稅人員的能力與業(yè)績與會計人員的職稱考評與聘用無直接關(guān)系。目前國家對會計人員實行通用的職稱晉升制度（從業(yè)資格證至初、中、高會計師），但對從事企業(yè)涉稅事項的會計人員缺乏專門的職稱晉升考評路徑，辦稅人員職業(yè)發(fā)展缺乏前景期待。每年少有的集中培訓也僅僅是為了年度稅務(wù)工作的順利完成，辦稅人員缺乏思維碰撞和提升的空間，企業(yè)稅務(wù)管理水平自然難以提升。再者，小微企業(yè)的辦稅人員多為崗位兼職或稅務(wù)代理，無心也無力在業(yè)務(wù)提升方面做過多努力。

4、辦稅人員職業(yè)發(fā)展的不確定性

目前在崗的企業(yè)辦稅人員中年輕人占半數(shù)以上，辦稅經(jīng)驗少，在稅收政策調(diào)整時應(yīng)變能力較弱，當前頻繁的過渡性調(diào)整政策下更無招架之力，直接影響了企業(yè)辦稅質(zhì)量與效率。此外，以年輕人為主力的辦稅人員流動性較大，轉(zhuǎn)職或跳槽是常態(tài)，不利于辦稅人員隊伍的穩(wěn)定與成長，更不利于辦稅人員能力及素質(zhì)的總體提升。

五、營改增背景下提升企業(yè)辦稅人員素質(zhì)的路徑

提升企業(yè)辦稅人員素質(zhì)是當前稅務(wù)管理的迫切要求。一方面，從制度入手嚴格辦稅人員入職制度，建立科學的選聘機制；另一方面，從關(guān)注辦稅人員職業(yè)發(fā)展的角度，為其職業(yè)晉升鋪設(shè)一條通道，以促進其外在要求和內(nèi)在動力的有機結(jié)合，促進辦稅人員素質(zhì)的全面提升。

1、建立考評與聘用結(jié)合機制

稅企雙方應(yīng)共同設(shè)立柔性化的激勵機制，引入辦稅人員評估機制。對在年度納稅等級評比中評定為A級的納稅企業(yè)的辦稅人員給予星級評定，從物質(zhì)上和精神上給予一定的獎勵。選送星級辦稅人員到對口院校或機構(gòu)進行學習和交流，同時通報納稅人，建議納稅人給予同步獎勵，借以激勵辦稅人員自覺管稅、協(xié)稅、護稅的內(nèi)在動力。

2、營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

從保證納稅信息中立的角度出發(fā)，稅企雙方應(yīng)為企業(yè)辦稅人員依法辦稅、客觀辦稅營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。一方面，稅務(wù)專員要加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，以正確指導辦稅人員做好企業(yè)納稅工作；另一方面，企業(yè)負責人要提升依法納稅誠信納稅的意識，減少對辦稅人員工作的干預(yù)，放手辦稅人員做好納稅工作，在稅企雙方發(fā)生稅務(wù)爭議時，不得以利益脅迫辦稅人員做出有損國家利益的行為。

3、構(gòu)建辦稅人員職稱晉升機制

稅收是國家經(jīng)濟運行的源泉，是國家機器持續(xù)運轉(zhuǎn)的基石。稅款的征收和繳納需要企業(yè)辦稅人員的持續(xù)支持。從長遠考慮，國家應(yīng)建立辦稅員職稱晉升機制，建立類似于會計職稱的考評機制，形成辦稅員—初級稅務(wù)師—中級稅務(wù)師——高級稅務(wù)師的遞進職稱晉升機制，通過以考促進，穩(wěn)定基層單位稅務(wù)管理隊伍，提升企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

4、拓寬辦稅人員繼續(xù)教育路徑

稅企雙方應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和稅收征納的發(fā)展需要，建立多渠道的辦稅人員培訓、學習路徑，促進辦稅人員素質(zhì)的全面提升，及時對辦稅人員進行政策指導與業(yè)務(wù)培訓。同時，結(jié)合地方院校的辦學力量，有計劃地、分批次的安排辦稅人員到院校課堂進行相關(guān)專業(yè)課程的選修學習，以加深對財稅知識的理解和把握，提高職業(yè)判斷能力。主張由稅務(wù)機關(guān)牽頭、企業(yè)協(xié)助建立“辦稅員之家”，讓其成為辦稅人員互相學習和交流的場地，定期請進稅務(wù)專家進行政策剖析和業(yè)務(wù)指導，通過互助學習，提升辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和辦稅管稅協(xié)稅能力。

六、結(jié)語

稅收的征管與辦稅人員的奉獻密切相關(guān)，只有建立了完善的辦稅人員管理機制，嚴格辦稅人員準入制度，建立配套的職稱晉升和激勵考評機制，解決辦稅人員的現(xiàn)實之憂，才可能激發(fā)辦稅人員自我提升的內(nèi)在動力，促進其自覺護稅、協(xié)稅，促進稅企雙方的和諧進步，地方經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展為稅收政策的落實營造了良好的外環(huán)境，每一個經(jīng)濟實體的轉(zhuǎn)型為稅收政策的落實提供了內(nèi)驅(qū)力。作為稅收政策落實的具體執(zhí)行者——企業(yè)辦稅人員，肩負著企業(yè)依法納稅、誠信納稅和國家利益維護的雙重責任。因而，稅企雙方都應(yīng)該為辦稅人員的成長和素質(zhì)的提升從制度、機制到管理措施上營造一個良性發(fā)展的空間，全面提升辦稅人員素質(zhì)。

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