梁 燕

（江蘇省江都水利工程管理處，江蘇揚州 225200）

為了適應財政改革和事業(yè)單位財務管理改革的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，根據《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱《會計準則》）和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，財政部對《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《會計制度》）進行了修訂，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

1 新《會計制度》的適用范圍

現行事業(yè)單位會計標準體系包括：《會計準則》、《會計制度》和若干行業(yè)事業(yè)單位會計制度。《會計準則》在事業(yè)單位會計標準體系中起統馭作用，《會計制度》和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的制定必須遵循《會計準則》的規(guī)定。一般來講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位會計制度適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度；沒有國家統一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用新《會計制度》。

此外，除執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度，納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則和參照公務員法管理的事業(yè)單位外，其他各級各類事業(yè)單位均應執(zhí)行新《會計制度》。

目前，財政部只出臺了《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》兩個行業(yè)事業(yè)單位會計制度，也就是說水利行業(yè)也需要執(zhí)行新的《會計制度》。

2 新《會計制度》的主要變化

新修訂的《會計制度》詳細規(guī)定了會計科目使用及財務報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經濟業(yè)務以及事項的確認、計量、記錄和報告。

（1）配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，實現了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

（2）創(chuàng)新引入了固定資產折舊和無形資產攤銷。

（3）明確規(guī)定了基建數據并入會計“大賬”。

（4）著力加強了對財政投入資金的會計核算。

（5）進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算。

（6）突出強化了資產的計價和入賬管理。

（7）全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明。

（8）系統改進了財務報表體系。

3 新《會計制度》中會計科目的變化

（1）新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析。

對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“ 事業(yè)基金”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”；對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

（2）新制度設置了“無形資產”科目，核算無形資產的原價，原賬中“無形資產”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產價值。轉賬時，將原賬中“無形資產”科目的余額轉入新賬中的“無形資產”科目，同時將相應的“事業(yè)基金”科目余額轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產”科目。

（3）新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內容，并包括應付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應在新賬中該科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。

（4）事業(yè)單位應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入單位會計“大賬”。新制度設置了“在建工程”科目，該科目為新設科目。事業(yè)單位應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入在建工程成本。

將原基建賬中相關科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”等科目余額，借記新賬中“固定資產”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

（5）新制度未設置“撥入專款”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?。轉賬時，應將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的借方。

（6）新制度增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，著力加強了對財政投入資金的會計核算。

4 新修訂的《會計制度》的亮點

固定資產虛提折舊是新《會計制度》的一大創(chuàng)新，所謂“虛提”是指在計提折舊時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內部成本核算提供了會計數據支持。

事業(yè)單位固定資產計提折舊雖不計入成本或支出，但由于計提了折舊，在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應可以進行納稅調整并在稅前扣除。