■黃 江，石 剛 ■重慶市美聯(lián)建筑工程有限公司，重慶 401120

工程審計(jì)在工程建設(shè)投資監(jiān)管中發(fā)揮著重要的作用，建設(shè)工程往往涉及環(huán)節(jié)多，周期長(zhǎng)，多專(zhuān)業(yè)協(xié)作，這使得工程審計(jì)面臨著方方面面的風(fēng)險(xiǎn)，雖然主觀上并不能完全避免風(fēng)險(xiǎn)，但引入風(fēng)險(xiǎn)控制的思想對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和控制，可以有效的降低項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)和建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路概述

工程審計(jì)模式經(jīng)歷了帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)幾個(gè)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生是外部環(huán)境具有較高不確定性和內(nèi)部企業(yè)對(duì)審計(jì)期望值不斷拔高的要求的必然結(jié)果。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略，通過(guò)對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)估企業(yè)所處環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，由量化的分析水平確定審計(jì)項(xiàng)目前后次序，合理配置審計(jì)資源，幫助企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、量化風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程審計(jì)的各個(gè)階段的控制研究

在工程全過(guò)程中實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)是建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。在工程建設(shè)前期進(jìn)行造價(jià)控制有利于發(fā)現(xiàn)和挽回不必要的損失，有效地控制建設(shè)工程造價(jià)。這就要求在工程的全過(guò)程深入實(shí)行審計(jì)工作，在工程決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工以及竣工階段全過(guò)程的跟蹤設(shè)計(jì)。

2．1 工程決策階段

決策階段的審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)以前的一系列工作所做的審計(jì)，它可以包括對(duì)工程前期決策程序的合規(guī)性、可行性研究報(bào)告的編制、投資估算的編制內(nèi)容等一系列工作的審計(jì)。在這個(gè)階段的審計(jì)可以促使企業(yè)進(jìn)行正確的決策，避免因?yàn)闆Q策失誤所帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可以加強(qiáng)建設(shè)單位前期準(zhǔn)備工作的質(zhì)量，為工程建設(shè)階段的工作打下良好的基礎(chǔ)，使得建設(shè)單位工作更加科學(xué)化和規(guī)范化。

2．2 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中勘察、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評(píng)價(jià)，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的成敗具有重大的影響，因此，做好項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)，預(yù)防由于投資失控等問(wèn)題所帶來(lái)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也對(duì)整個(gè)工程建設(shè)審計(jì)有著巨大的影響。它從源頭上控制項(xiàng)目造價(jià)，也是遏制設(shè)計(jì)浪費(fèi)的有效手段，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和界別、設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)性、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)收費(fèi)等內(nèi)容。

2．3 工程招投標(biāo)階段

工程招投標(biāo)階段的審計(jì)是指對(duì)招投標(biāo)階段及其各個(gè)環(huán)節(jié)中各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評(píng)價(jià)，以往的設(shè)計(jì)人員往往在投標(biāo)工作完成后進(jìn)行事后審計(jì)，但以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路應(yīng)該在工程招投標(biāo)階段的設(shè)計(jì)應(yīng)該在招投標(biāo)開(kāi)標(biāo)時(shí)就介入審計(jì)。審計(jì)人員的工程招投標(biāo)的審計(jì)它包含招標(biāo)報(bào)告、招標(biāo)文件、標(biāo)底、開(kāi)標(biāo)過(guò)程等方面的審計(jì)，它要求審計(jì)建設(shè)單位招標(biāo)項(xiàng)目是否辦理審批手續(xù)，資金來(lái)源、招標(biāo)方式等等一系列工作。

2．4 工程施工階段

施工階段是建設(shè)工程實(shí)施的重要階段，由于施工階段涉及到方方面面的群體何相關(guān)單位，因此，它也是最難以控制和暴露問(wèn)題最多的階段，一旦問(wèn)題得不到妥善處理，就會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成影響，投資也面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此，要順利實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)，就需要對(duì)施工階段進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)施工階段的審計(jì)需要處理好細(xì)節(jié)問(wèn)題。施工階段的審計(jì)主要包括對(duì)施工單位資質(zhì)準(zhǔn)入審計(jì)、工程變更、工程簽證、工程進(jìn)度款審計(jì)、索賠費(fèi)用審計(jì)、工程成本分析及審計(jì)等內(nèi)容。

2．5 工程竣工結(jié)算階段

工程竣工結(jié)算階段的審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，它是控制工程造價(jià)的最后一關(guān)，包括審查工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性，概(預(yù))算在執(zhí)行中是否超支及其原因，結(jié)算資料的有效性和竣工結(jié)算的合法性。通過(guò)對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更合理的確定工程造價(jià)，從而達(dá)到有效控制工程造價(jià)的目的。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的注意事項(xiàng)

3．1 塑造以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)文化

要想有效的在企業(yè)內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要在思想上轉(zhuǎn)變觀念，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念可以滲透到內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面，需要構(gòu)建一套完整的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，這就需要領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)最先進(jìn)的理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在全企業(yè)內(nèi)倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)文化，不斷改善工作流程，對(duì)企業(yè)內(nèi)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，將組織內(nèi)部交流會(huì)作為一種制度穩(wěn)定下來(lái)，從制度、理念、工作流程等各個(gè)方面全面實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，才能促使企業(yè)內(nèi)部更好的履行職責(zé)，提高審計(jì)的工作效率和結(jié)果。

3．2 組建能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人才隊(duì)伍

人員素質(zhì)是制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的瓶頸問(wèn)題，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)要求審計(jì)人員首先要了解審計(jì)部門(mén)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，找到審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。這就對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求，因此，要想順利的推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，就需要組建能夠與之相適應(yīng)的人才隊(duì)伍，企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，制定遠(yuǎn)期和近期培訓(xùn)計(jì)劃，每年定期組織培訓(xùn)和企業(yè)內(nèi)部交流會(huì)議，安排審計(jì)人員到業(yè)務(wù)部門(mén)輪崗學(xué)習(xí)，以應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展變化。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，防止審計(jì)人員從業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

3．3 提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)化程度

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解各有不同，對(duì)期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)還是帶有很強(qiáng)的主觀性，甚至是審計(jì)操作上的失誤，直接影響到審計(jì)結(jié)果的可信性。因此，企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路時(shí)，需要這些企業(yè)今早建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)，加大調(diào)研力度，列出影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，編制風(fēng)險(xiǎn)原因分析字典，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行量化，及時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中給審計(jì)人員必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時(shí)，在每一次項(xiàng)目完成后可以加強(qiáng)總結(jié)，對(duì)現(xiàn)有方法和規(guī)范體系進(jìn)行審后評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步完善現(xiàn)有流程和標(biāo)準(zhǔn)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的推廣打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4 結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、處理風(fēng)險(xiǎn)的行為，它以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，按照特定條件和預(yù)設(shè)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)施加影響，本文通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和內(nèi)容入手，分析了在工程全過(guò)程中實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路，并提出實(shí)施建議。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)也已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，傳統(tǒng)的審計(jì)方法向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)變是發(fā)展的趨勢(shì)，隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路必然會(huì)在實(shí)踐中得到進(jìn)一步的推廣運(yùn)用。

［1］陳毓圭．2004．關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí)．會(huì)計(jì)研究，2．

［2］馮晨光．2005．杜邦沸騰壺風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的啟示．審計(jì)月刊，11．

［3］李玲，陳任武．2006．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的作用分析—兼論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)．財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)，12．

［4］孟焰，潘秀麗．2006．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究．審計(jì)研究，3．

［5］齊魯光，趙耀．2005．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論下審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)業(yè)務(wù)流程體系初探．會(huì)計(jì)月刊，7．