□李春華（河南省水利第一工程局）

營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響

□李春華（河南省水利第一工程局）

隨著我國(guó)稅制改革的深入，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)改革范圍在逐步擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅對(duì)象界限不明顯等問(wèn)題也得到了解決。當(dāng)然，營(yíng)改增也涉及到了水利施工行業(yè)，對(duì)于水利施工單位的賬務(wù)處理產(chǎn)生了影響。文章從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的性質(zhì)入手，將稅制改革和水利施工單位聯(lián)系起來(lái)，分析其對(duì)水利施工單位產(chǎn)生的利與弊，從一名財(cái)務(wù)人員的角度提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而使單位財(cái)務(wù)更好地適應(yīng)稅制改革，方便財(cái)務(wù)狀況的分析與管理。

營(yíng)改增；水利施工行業(yè)；征稅對(duì)象；問(wèn)題；益處

0 引言

我國(guó)原先的流轉(zhuǎn)稅體系中，增值稅及營(yíng)業(yè)稅并行存在。增值稅適用于實(shí)體貨物的交易及修理加工服務(wù)，其特點(diǎn)是環(huán)環(huán)抵扣。產(chǎn)業(yè)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因銷售行為所帶來(lái)的銷項(xiàng)稅額都可以通過(guò)上一環(huán)節(jié)交易所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣。營(yíng)業(yè)稅多適用于無(wú)形服務(wù)供應(yīng)商，包括建筑勞務(wù)、文體、金融、服務(wù)等。然而，這種體系中存在著營(yíng)業(yè)稅及增值稅的征稅對(duì)象界限不明晰、營(yíng)業(yè)稅可能重復(fù)征稅、增值稅抵扣鏈條斷裂等諸多問(wèn)題。2012年1月1日，上海開始在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2013年，試點(diǎn)范圍又進(jìn)一步擴(kuò)大到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)也逐步擴(kuò)大。

1 營(yíng)改增對(duì)水利施工單位的益處

1.1 營(yíng)改增帶來(lái)成本費(fèi)用的下降

針對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅可能導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂，增值稅具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案提出：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。因?yàn)樵囆胁铑~征稅，作為水利施工單位，購(gòu)買鋼筋、水泥等材料、購(gòu)置施工設(shè)備及油料時(shí)能進(jìn)行增值稅抵扣，避免以前適用營(yíng)業(yè)稅征管時(shí)所造成的進(jìn)項(xiàng)稅額浪費(fèi)的情況。另外，水利工程設(shè)計(jì)服務(wù)也在營(yíng)改增的范圍內(nèi)，水利施工行業(yè)在選擇水利設(shè)計(jì)供應(yīng)商時(shí)，可優(yōu)先選擇能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。

因此，對(duì)于原制度下，全額進(jìn)入成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，在營(yíng)改增的制度下，此部分從成本費(fèi)用中進(jìn)行剝離，從而起到降低成本費(fèi)用的效果。同樣，由于銷項(xiàng)稅額需要從收入中去除，能否提高毛利率，還需具體考量水利施工單位的成本結(jié)構(gòu)。

1.2 營(yíng)改增帶來(lái)收入的增長(zhǎng)

營(yíng)改增的試點(diǎn)改革中，水利施工單位可以向稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格，從而具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。對(duì)于水利施工單位的客戶而言，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣其銷項(xiàng)稅額，減輕自身稅負(fù)?？蛻艨赡芤虼嗽黾訉?duì)水利施工業(yè)務(wù)的需求，帶給水利施工單位更多的項(xiàng)目機(jī)會(huì)，促進(jìn)收入的增長(zhǎng)。同樣，在施工招投標(biāo)時(shí)，具備一般納稅人資格的水利單位在同樣報(bào)價(jià)的情況下，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)中更具優(yōu)勢(shì)，帶來(lái)更多的項(xiàng)目機(jī)會(huì)。

1.3 營(yíng)改增對(duì)非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等起到了遏制作用

根據(jù)《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”，但非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤(rùn)。在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，但從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒(méi)有可供抵扣的外購(gòu)材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包，就會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤(rùn)將大大縮水，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級(jí)較低的個(gè)體戶、無(wú)證承包隊(duì)為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級(jí)較高的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而建筑企業(yè)則向這些施工隊(duì)、建筑隊(duì)收取占工程造價(jià)一定比例的掛靠費(fèi)。為規(guī)避質(zhì)量與安全風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)一般派技術(shù)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行管理。這種經(jīng)營(yíng)方式目前較為普遍，但掛靠雙方對(duì)外都不承認(rèn)存在掛靠關(guān)系，被掛靠方一般按自有項(xiàng)目進(jìn)行核算，掛靠方以開具除掛靠費(fèi)外的材料費(fèi)和人工費(fèi)發(fā)票方式取得工程收入。從當(dāng)前的增值稅發(fā)票管理辦法中，要取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方必須具備增值稅納稅人編號(hào)，而從當(dāng)前的掛靠方資質(zhì)看，往往不具備取得增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而無(wú)法從被掛靠方獲取收入，掛靠的非法行為得到有效控制。

1.4 營(yíng)改增促使行業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型

如果營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅，水利施工單位新購(gòu)進(jìn)的挖掘機(jī)、裝載機(jī)、襯砌機(jī)等大型施工機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅額將可以抵扣，這無(wú)疑為水利行業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業(yè)購(gòu)買、轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利也將繳納增值稅，這必將促進(jìn)施工單位更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。從而，帶動(dòng)全行業(yè)的升級(jí)改造，促使整個(gè)行業(yè)向高精設(shè)備，高精技術(shù)轉(zhuǎn)型。盡管營(yíng)改增能帶來(lái)許多好處，但仍需警惕它對(duì)行業(yè)現(xiàn)有模式帶來(lái)的動(dòng)蕩。

2 營(yíng)改增對(duì)水利施工單位帶來(lái)的問(wèn)題

2.1 營(yíng)改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中，建筑業(yè)等適用11%稅率。對(duì)比原營(yíng)業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的3%的稅率，增值稅增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。單從這一角度，無(wú)法直接作出關(guān)于稅負(fù)變化的判斷。

關(guān)于新增設(shè)備所帶來(lái)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額確實(shí)可在當(dāng)期帶來(lái)增值稅應(yīng)納稅額的大幅下降。但是，切不可將此作為營(yíng)改增導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降的證據(jù)。從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，營(yíng)改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響取決于水利施工行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。

在成本結(jié)構(gòu)中，隨著建筑行業(yè)人工成本地不斷提高，人工成本占整個(gè)工程合同總額的比例已經(jīng)達(dá)到了30%左右，這部分成本無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，按目前稅法政策無(wú)法抵扣，降低了增值稅減稅效果。與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃可能導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。一方面，勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工單位；另一方面，租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶。這樣必然導(dǎo)致施工單位可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，從而加大施工單位實(shí)際納稅額。這些因素都給水利施工單位流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化帶來(lái)了不利影響。

2.2 營(yíng)改增對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大

當(dāng)前水利施工單位在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，往往采用聯(lián)營(yíng)的模式，加快施工進(jìn)度、減少施工難度、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)實(shí)是，聯(lián)營(yíng)的合作方多屬于會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)，甚至是自然人個(gè)人。在這種情況下，聯(lián)營(yíng)合作方不具備增值稅一般納稅人資格，在設(shè)備租賃、原料采購(gòu)等成本發(fā)生時(shí)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，這勢(shì)必帶來(lái)增值稅應(yīng)納稅額的增加，進(jìn)一步擠壓利潤(rùn)空間。因此，這對(duì)水利施工單位選擇聯(lián)營(yíng)合作對(duì)象提出更高的要求，同時(shí)，針對(duì)一些特殊項(xiàng)目只能與不太正式的聯(lián)營(yíng)方合作的情況下，稅負(fù)成本會(huì)大額提高甚至超過(guò)利潤(rùn)率。水利施工單位在這種情況下應(yīng)該選擇舍棄該項(xiàng)目。

3 解決問(wèn)題的途徑

一是篩選供應(yīng)商：盡量選擇有一般納稅人資格的、能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，盡量選擇試點(diǎn)范圍內(nèi)提供服務(wù)的供應(yīng)商；二是推遲固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)：試點(diǎn)開始后，可以進(jìn)行大規(guī)模的建筑設(shè)備的更新?lián)Q代；三是對(duì)外聯(lián)營(yíng)合作，分包：選擇有一般納稅人資格的施工方，取得增值稅專用發(fā)票，減少增值稅應(yīng)納稅額。

4 水利施工行業(yè)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)

4.1 完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

營(yíng)改增試點(diǎn)之后，關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作對(duì)水利施工行業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更多的挑戰(zhàn)。之前的營(yíng)業(yè)稅由于無(wú)法抵扣，水利施工單位從上到下可能對(duì)發(fā)票的取得、發(fā)票稅率等事項(xiàng)沒(méi)有足夠的重視。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，意味著從建材購(gòu)買、設(shè)備租賃、分包、聯(lián)營(yíng)等事項(xiàng)中取得更多的增值稅稅額，水利施工單位只需繳納更少的增值稅額。同時(shí)，關(guān)于供應(yīng)商的選擇中，也應(yīng)當(dāng)把能否開具增值稅專用發(fā)票、稅率適用多少的因素納入考量體系。此外，水利施工行業(yè)供應(yīng)商分散廣，取得增值稅需要花費(fèi)比較久的時(shí)間，水利施工單位應(yīng)當(dāng)建立和完善增值稅專用發(fā)票的管理體系，以應(yīng)對(duì)增值稅開具180d內(nèi)認(rèn)證的監(jiān)管要求,以免無(wú)法認(rèn)證，對(duì)企業(yè)利益造成損害。同時(shí)，在合同的簽訂時(shí)，考慮如上的問(wèn)題。

4.2 增加相關(guān)人員增值稅知識(shí)的培訓(xùn)

營(yíng)改增牽涉到的不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，它還對(duì)公司上上下下的所有人員提出了要求，包括從采購(gòu)、施工、業(yè)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員都需要有基本的增值稅知識(shí)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，增值稅的申報(bào)、增值稅發(fā)票的認(rèn)證等與營(yíng)業(yè)稅有諸多的不同，財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)基本的增值稅知識(shí)外，還應(yīng)該盡可能地結(jié)合水利施工行業(yè)及公司特點(diǎn)，采取合理的方式，降低公司的稅負(fù)。

營(yíng)改增的試點(diǎn)擴(kuò)圍剛剛開始，總體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)整個(gè)水利施工行業(yè)帶來(lái)的益處多過(guò)于弊端，應(yīng)當(dāng)大力提倡和貫徹。同時(shí)，對(duì)水利行業(yè)的所有從業(yè)人員也提出了新的挑戰(zhàn)。相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅的特點(diǎn)，合理改變業(yè)務(wù)模式、成本結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度，從而更好地享受營(yíng)改增帶給單位的好處。

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1673-8853（2014）02-0055-02

2013-11-09

劉長(zhǎng)垠）