遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系 趙欣宇

1 引言

“環(huán)境友好型社會(huì)”這一理念早在2006年3月份的中央人口資源環(huán)境工作會(huì)議上就已被明確提出，尤其是近年來伴隨著我國生態(tài)環(huán)境的持續(xù)惡化，人們不再以單純追求GDP的高速增長(zhǎng)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提條件，綠色GDP應(yīng)運(yùn)而生；同時(shí)，面對(duì)我國目前環(huán)境污染的嚴(yán)峻狀況，構(gòu)建環(huán)境稅收體系，適時(shí)開征環(huán)境稅已成為眾望所歸的發(fā)展途徑。

我國當(dāng)前與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)政策在短期來看多在于體現(xiàn)資源節(jié)約型社會(huì)的特點(diǎn)，但從長(zhǎng)期來看又符合環(huán)境友好型社會(huì)的特點(diǎn)。本文擬從長(zhǎng)期的角度出發(fā)，研究環(huán)境稅收體系的構(gòu)建對(duì)環(huán)境友好型社會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

依據(jù)西蒙·庫茨涅茲提出的倒U曲線，假定在社會(huì)條件一定的基礎(chǔ)上，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，隨著技術(shù)水平的不斷提高與勞動(dòng)生產(chǎn)率的提升，整體的社會(huì)效益水平也隨著快速提升，但隨著資源利用程度的不斷加劇，在一定時(shí)期內(nèi)導(dǎo)致了資源的短缺，從而造成當(dāng)資源利用量達(dá)到一定程度時(shí)，整體的社會(huì)效益水平開始下降；然而，如果從長(zhǎng)期的發(fā)展來看，資源的緊缺加快了社會(huì)發(fā)展的技術(shù)革命，人們通過技術(shù)的改革，開發(fā)了新的資源，從而實(shí)現(xiàn)了在舊的資源枯竭之前以新的資源加以代替，從而再一次地實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益水平的提高；因此，從長(zhǎng)期的發(fā)展來看，社會(huì)效益水平的發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)出螺旋式的增長(zhǎng)趨勢(shì)；但從短期看，因?yàn)榇嬖谫Y源短缺與新資源還未被開發(fā)的真空階段，因此，就需要一系列的政策手段來緩解此時(shí)社會(huì)效益水平的下降，而面對(duì)我國當(dāng)前的環(huán)境問題與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)剛剛起步的情形，開征環(huán)境稅就顯得尤為必要。

在未來的發(fā)展中，可以利用環(huán)境稅所能產(chǎn)生的社會(huì)效益來緩解環(huán)境污染問題，在長(zhǎng)期發(fā)展中，還可以促使技術(shù)水平的改革。

在我國當(dāng)前的理念中，環(huán)境稅的開征在短期中可以體現(xiàn)“資源節(jié)約型社會(huì)”的政治理念，在長(zhǎng)期中則反映出“環(huán)境友好型社會(huì)”的政治理念，而從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看，國外的一些學(xué)術(shù)研究中也體現(xiàn)出這一理念。

李嘉圖在其《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)與賦稅原理》(1817)中強(qiáng)調(diào)的規(guī)模報(bào)酬遞減規(guī)律在理論上為構(gòu)建“資源節(jié)約型社會(huì)”奠定了基礎(chǔ)，這只是針對(duì)在短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。根據(jù)索洛在1957年構(gòu)建的AK模型，如果資本的邊際收益不小于一個(gè)正數(shù)值，那么即使不存在技術(shù)進(jìn)步，持續(xù)增長(zhǎng)也是可能的。梅多斯在其1972年發(fā)布的名為《增長(zhǎng)的極限》研究報(bào)告中提出了“世界系統(tǒng)有機(jī)增長(zhǎng)”的概念，也就是增長(zhǎng)的極限論。法國社會(huì)科學(xué)家在其1980年發(fā)表的論文中首先提出了“社會(huì)資本”的概念。

2 環(huán)境稅收體系對(duì)環(huán)境友好型社會(huì)的效益影響

我國可以通過構(gòu)建環(huán)境稅體系以及一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠與減免政策，在促進(jìn)單位個(gè)體節(jié)能減排的同時(shí)，也促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，導(dǎo)致在一定的發(fā)展時(shí)期內(nèi)，與環(huán)保有關(guān)科技水平的提高，同時(shí)，在一定程度上有利于拉動(dòng)綠色GDP的增長(zhǎng)。通過環(huán)境稅體系的完善，在污染治理上可以實(shí)現(xiàn)通過稅收手段來促使單位個(gè)體的節(jié)能減排，但并不能解決環(huán)境污染的實(shí)質(zhì)；當(dāng)今的環(huán)境污染不僅僅包括傳統(tǒng)意義上的污染，在經(jīng)濟(jì)上融入了可持續(xù)發(fā)展的因素，站在哲學(xué)的角度上更是融入了和諧的因素。

因此，我國通過構(gòu)建環(huán)境稅體系，在短期內(nèi)只能緩解倒U型曲線的下降趨勢(shì)，增大產(chǎn)值對(duì)于社會(huì)綜合效益的彈性系數(shù)；在長(zhǎng)期內(nèi)，由于政策導(dǎo)向功能的強(qiáng)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重新平衡，科技水平的上升，導(dǎo)致社會(huì)綜合效益又上升到一個(gè)新的平臺(tái);而在這短期與長(zhǎng)期的真空階段，會(huì)出現(xiàn)在社會(huì)綜合效益不變的前提下，效益水平在內(nèi)部結(jié)構(gòu)互相流動(dòng)，在總體上，呈現(xiàn)出螺旋上升趨勢(shì)。

為了分析方便，在這里可以運(yùn)用映射的手段把立體空間上的觀點(diǎn)相互對(duì)應(yīng)地轉(zhuǎn)換到二維空間去，在平面上則體現(xiàn)出一個(gè)波動(dòng)上升的趨勢(shì)，而環(huán)境稅體系的構(gòu)建，在相鄰波峰與波谷的兩拐點(diǎn)之間則是減緩了下降的趨勢(shì)，而在兩個(gè)波峰之間的拐點(diǎn)則加劇了上升的趨勢(shì)，且都為嚴(yán)格擬凹函數(shù)。

環(huán)境稅體系的構(gòu)建對(duì)社會(huì)綜合效益的影響主要可以分為六個(gè)要素：收入效應(yīng)、結(jié)構(gòu)、規(guī)模、產(chǎn)品、收入以及技術(shù)與規(guī)制。

我國環(huán)境稅體系的構(gòu)建完善，在主觀與客觀的角度上都對(duì)環(huán)境污染的治理以及經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展產(chǎn)生了規(guī)模效益。從客觀角度來看，因?yàn)橐幌盗械亩愂照邔?dǎo)致單位個(gè)體因?yàn)槠湮廴经h(huán)境的行為而承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)一系列的政策本身又使得環(huán)境稅體系形成一定的規(guī)模。依靠一定規(guī)模的稅收促進(jìn)了環(huán)境的治理，同時(shí)在長(zhǎng)期發(fā)展中也拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

單純從經(jīng)濟(jì)的規(guī)模性增長(zhǎng)來看，由于經(jīng)濟(jì)體制規(guī)模的擴(kuò)大，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一系列污染環(huán)境的行為，單位個(gè)體的污染損耗以及污染的排放量也就隨之提高，在結(jié)構(gòu)效應(yīng)水平和技術(shù)水平一定的前提下，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的惡化，這就需要與環(huán)境相關(guān)的稅收體系也形成一定的規(guī)模效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)會(huì)帶來居民生活質(zhì)量的提高，居民因?yàn)樯钯|(zhì)量的提高而對(duì)自己的生存環(huán)境提出了更高要求，而環(huán)境稅體系的構(gòu)建則為這種要求提供了保證。

應(yīng)該說，規(guī)模效益水平與居民的平均收入水平呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系，同時(shí)當(dāng)單位個(gè)體的平均污染耗費(fèi)量一定時(shí)，規(guī)模效益水平與單位個(gè)體的平均稅收負(fù)擔(dān)成負(fù)相關(guān)關(guān)系；當(dāng)單位個(gè)體的平均稅收負(fù)擔(dān)一定時(shí)，規(guī)模效益水平與單位個(gè)體的平均污染耗費(fèi)量成負(fù)相關(guān)關(guān)系，因此為了得到最大規(guī)模的效益水平，將該規(guī)模效益水平函數(shù)進(jìn)行積分處理，得最優(yōu)化水平。表明了構(gòu)建環(huán)境稅體系除了在短期內(nèi)除了能有效緩解當(dāng)前的環(huán)境壓力外，在長(zhǎng)期內(nèi)還能夠因?yàn)槎愂阵w系的完善對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生規(guī)模效益。

2.1 結(jié)構(gòu)效益水平

因?yàn)榄h(huán)境稅體系的構(gòu)建在長(zhǎng)期內(nèi)能夠促使節(jié)能減排的產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展，在一定程度上，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。構(gòu)建并完善環(huán)境稅體系，通過稅收的引導(dǎo)性作用，可以實(shí)現(xiàn)讓以往低產(chǎn)值、高能耗的產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加大，高產(chǎn)值、高能耗與低產(chǎn)值、低能耗的產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)幾乎不變，高產(chǎn)值、低能耗的產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)期間來看，通過環(huán)境稅體系的構(gòu)建與完善，會(huì)促使在第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)之間的相互轉(zhuǎn)換與產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，即由原來的高能耗的生產(chǎn)方式調(diào)整為環(huán)境友好型生產(chǎn)方式，而這種生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變勢(shì)必會(huì)帶來不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格的改變。

由于稅收政策不鼓勵(lì)高能耗的作業(yè)方式，因此會(huì)導(dǎo)致其供給量減少，從而相對(duì)價(jià)格上升；因?yàn)檎叩脑驎?huì)對(duì)低能耗的作業(yè)方式予以稅收優(yōu)惠與減免，會(huì)導(dǎo)致其供給量的減少，從而相對(duì)價(jià)格上升。對(duì)于第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)來說，因?yàn)槎愂照叩恼{(diào)整，其本身也會(huì)調(diào)整其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)占比一達(dá)到最優(yōu)均衡水平。但在市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)作中，那些高產(chǎn)值、高耗能的單位個(gè)體往往是一些具有壟斷性質(zhì)的寡頭企業(yè)，而環(huán)境稅體系的構(gòu)建主要針對(duì)的是單位個(gè)體低產(chǎn)值高能耗的行為，其在本質(zhì)上還是對(duì)于高產(chǎn)值的生產(chǎn)方式予以許可的，因此環(huán)境稅體系的構(gòu)建在一定時(shí)期內(nèi)能夠部分體現(xiàn)環(huán)境友好型社會(huì)的理念，會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，但在技術(shù)水平一定的前提下，并不會(huì)打破寡頭企業(yè)的壟斷地位，并不能得到一個(gè)完美的帕累托最優(yōu)均衡狀態(tài)，致使其維持在一個(gè)次優(yōu)均衡體系當(dāng)中。

2.2 技術(shù)效益水平

在環(huán)境稅體系構(gòu)建完善之后，因?yàn)槎愂盏恼邔?dǎo)向作用，在形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的基礎(chǔ)上，就會(huì)導(dǎo)致有關(guān)環(huán)保技術(shù)的創(chuàng)新提高，而隨著新技術(shù)溢出效應(yīng)的產(chǎn)生，不僅僅會(huì)促使單位個(gè)體的節(jié)能減排，更能使居民的生存條件得到改善。

根據(jù)“凡勃倫二分法”理論，有關(guān)環(huán)保方面的科技水平屬于現(xiàn)代資本經(jīng)濟(jì)社會(huì)總的“工業(yè)部門”，即由工業(yè)部門及其維護(hù)者構(gòu)成的技術(shù)(工具)體系，期關(guān)注的是產(chǎn)品和服務(wù)在生產(chǎn)中所運(yùn)用的科學(xué)知識(shí)、工具和技藝。由于我國當(dāng)前與環(huán)保有關(guān)的R&D產(chǎn)出投入嚴(yán)重不足，使技術(shù)效益水平所帶來的影響無法抵消規(guī)模效益與結(jié)構(gòu)效益所帶來的消極影響，更因?yàn)榧夹g(shù)水平的低下而無法保障環(huán)境友好型社會(huì)的發(fā)展。

構(gòu)建環(huán)境稅體系，可以利用稅收手段在長(zhǎng)期內(nèi)引導(dǎo)有關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)R&D投入量的增加，由此為環(huán)?？萍妓降奶岣咛峁┝擞行ПＷC；同時(shí)單純靠規(guī)模效益水平和結(jié)構(gòu)效益水平是無法保證社會(huì)綜合效益水平的持續(xù)增長(zhǎng)，只有技術(shù)效益水平的提高才意味著居民的生存條件達(dá)到了質(zhì)的提高。

總之，技術(shù)效益水平在稅收負(fù)擔(dān)率與單位個(gè)體的平均能耗量方面與規(guī)模效益水平和結(jié)構(gòu)效益水平類似，還和R&D投入與勞動(dòng)生產(chǎn)率呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系。即由上述的最優(yōu)化均衡可知，為實(shí)現(xiàn)技術(shù)效益水平，需要單位個(gè)體的平均能耗量，R&D產(chǎn)出值與勞動(dòng)生產(chǎn)率達(dá)到最優(yōu)組合。

3 結(jié)語

我國環(huán)境稅體系的構(gòu)建，在短期內(nèi)可以有效地緩解目前環(huán)境惡化的現(xiàn)狀，體現(xiàn)資源節(jié)約型社會(huì)的理念，在長(zhǎng)期內(nèi)則可以促進(jìn)整體社會(huì)綜合效益的改革升級(jí)，分別從規(guī)模效益水平，結(jié)構(gòu)效益水平和技術(shù)效益水平三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)生存環(huán)境質(zhì)量的綜合提升，能夠體現(xiàn)環(huán)境友好型社會(huì)的理念。

[1] 岳樹民.中國稅制[M].北京大學(xué)出版社,2010.

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