亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除申報風(fēng)險及其控制

        2014-08-08 02:34:55王光輝
        企業(yè)導(dǎo)報 2014年7期
        關(guān)鍵詞:會計核算核算活動

        王光輝

        摘要:研究開發(fā)費用所得稅前加計扣除無疑是企業(yè)可以享受的重要稅收優(yōu)惠政策,也是企業(yè)會計核算的難點。本文分析了研究開發(fā)費用所得稅前加計扣除的政策要點,指出了企業(yè)申報風(fēng)險及其應(yīng)對措施。

        關(guān)鍵詞:研究開發(fā)費用;加計扣除;所得稅;風(fēng)險;控制;會計核算對企業(yè)研究開發(fā)費用實行加計扣除,是國家為了鼓勵企業(yè)積極加大開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的投入,引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。

        一、研究開發(fā)費用加計扣除政策要點

        (一)研究開發(fā)費用加計扣除的原則規(guī)定。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定:研究開發(fā)費用的加計扣除,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

        (二)研究開發(fā)費用加計扣除的相關(guān)定義。國家稅務(wù)總局

        《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(以下簡稱《加計扣除辦法》)第三條首先對研究開發(fā)活動進(jìn)行了詳細(xì)的定義:研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。

        (三)研究開發(fā)費用加計扣除的具體范圍?!都佑嬁鄢k法》對研究開發(fā)活動定義之后,接著又在第四條對研究開發(fā)費用進(jìn)行了明確的規(guī)定:企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。也就是說,企業(yè)從事的研究開發(fā)活動除符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的原則規(guī)定,符合《加計扣除辦法》對研發(fā)費用的定義之外,還必須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》的規(guī)定項目,才可以加計扣除。

        (四)研究開發(fā)費用加計扣除的拓展。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》第一條規(guī)定:企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出,可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍:(1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險(放心保)費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。(二)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用。(3)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費等。

        二、研究開發(fā)費用加計扣除申報風(fēng)險

        (一)錯報風(fēng)險?!都佑嬁鄢k法》還要求企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)費用實行專賬管理,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。如果企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的,應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。如果企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

        (二)喪失加計扣除優(yōu)惠政策風(fēng)險?!都佑嬁鄢k法》第二條規(guī)定:研究開發(fā)費用加計扣除辦法只適用于會計核算健全,并且能夠準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)。不僅如此,《加計扣除辦法》還要求,那些沒有設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)費用分開核算,以準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出,如果企業(yè)不能準(zhǔn)確分清研發(fā)費用與生產(chǎn)費用,不得對其中的研發(fā)費用加計扣除。以上規(guī)定意味著那些財務(wù)會計核算不健全,或者那些不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)是不能夠享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的。例如,對所得稅實行核定征收的企業(yè)就不能享受該項稅收優(yōu)惠政策。

        三、對研究開發(fā)費用加計扣除申報風(fēng)險的控制

        (一)準(zhǔn)確掌握研究開發(fā)活動的定義。根據(jù)以上文件精神,可以享受加計扣除的研究開發(fā)活動具有特定的含義,并不是說企業(yè)只要是企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的支出都可以加計扣除。只有那些特定主體,特定的研究開發(fā)活動,所發(fā)生的特定的研發(fā)費用才能在計算應(yīng)納稅所得額之前加計扣除。

        (二)準(zhǔn)確掌握研究開發(fā)費用的范圍。企業(yè)在會計核算中不能擅自擴(kuò)大研究開發(fā)費用的扣除范圍,不能將文件沒有列舉的費用擠入研究開發(fā)費。如企業(yè)為研發(fā)人員的繳納的社會保險費與住房公積金、研發(fā)人員的差旅費與業(yè)務(wù)招待費用等項目,都不符合加計扣除的要求。

        (三)完善與研究開發(fā)費用核算相關(guān)的內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引建立內(nèi)部控制,并保證內(nèi)部控制不存在重大缺陷。同時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求,建立會計核算流程,規(guī)范會計核算程序,以保證研發(fā)費用會計核算的真實性和完整性。由于研發(fā)費用加計扣除申報依賴企業(yè)提供的會計核算資料,因此,企業(yè)建立并完善與研究開發(fā)費用核算相關(guān)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。

        (四)細(xì)化會計核算。只有在分賬核算的前提下,才能夠準(zhǔn)確地掌握每一個研究開發(fā)項目的準(zhǔn)確進(jìn)度和實際費用支出。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)細(xì)化會計核算辦法,以便能夠準(zhǔn)確地核算研究開發(fā)費用的實際支出,從而使自己能夠享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。對于大型企業(yè)而言,由于研發(fā)項目多,將企業(yè)研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營完全區(qū)分并不是輕而易舉的,業(yè)為了會計核算達(dá)標(biāo)所花費的成本有時甚至?xí)哂谝虼怂硎艿亩愂諆?yōu)惠的好處。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與效益,以決定是否放棄加計扣除的利益,以節(jié)約會計核算成本。

        (五)對研究開發(fā)費用進(jìn)行專賬管理。研究開發(fā)活動的載體是研究開發(fā)項目。研究開發(fā)費總是與具體的研究開發(fā)對象直接相關(guān)。沒有具體的研究開發(fā)項目,研究開發(fā)費用便無從談起。研究開發(fā)費用的歸集,應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)項目為單位。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按各個研發(fā)項目設(shè)置明細(xì),分別歸集按各個研發(fā)項目的費用。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,研發(fā)費用通過“研發(fā)支出”科目核算?!把邪l(fā)支出”為一級科目。其二級科目為研發(fā)項目名稱,三級科目為“費用化支出”、“資本化支出”,四級科目為具體的研究開發(fā)費用。會計人員在進(jìn)行研發(fā)費用的帳務(wù)處理時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)和稅收制度,嚴(yán)格審核相關(guān)支出。在判斷所發(fā)生的支出是否屬于研發(fā)費用時,應(yīng)當(dāng)堅持相關(guān)性、合理性、合法性原則,嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費用和生產(chǎn)費用,確保所歸集、核算的研發(fā)費用真實、完整。

        (六)分散申報風(fēng)險?!蛾P(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》第二條規(guī)定,企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所,出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。因此,企業(yè)可以與稅務(wù)師事務(wù)所簽訂委托合同,利用專業(yè)稅務(wù)師的專長,對申請加計扣除研發(fā)費用進(jìn)行獨立鑒證,以降低錯報風(fēng)險。

        (七)建立會計核算檔案。對于研發(fā)費用加計扣除,稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會要求企業(yè)提供如下資料:自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算;自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單;自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表;企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議;研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料等。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計檔案管理工作,為應(yīng)對稅務(wù)稽查作好準(zhǔn)備。

        參考文獻(xiàn):

        [1]全國人民代表大會:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)

        [2]國務(wù)院:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)

        endprint

        猜你喜歡
        會計核算核算活動
        “六小”活動
        少先隊活動(2022年5期)2022-06-06 03:45:04
        “活動隨手拍”
        論投資性房地產(chǎn)的會計核算及稅務(wù)處理
        中國市場(2021年34期)2021-08-29 03:26:54
        2020年河北省國民經(jīng)濟(jì)核算
        行動不便者,也要多活動
        中老年保健(2021年2期)2021-08-22 07:31:10
        房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的難點與重點
        會計集中核算制下的內(nèi)部審計工作
        三八節(jié),省婦聯(lián)推出十大系列活動
        海峽姐妹(2018年3期)2018-05-09 08:20:40
        事業(yè)單位會計核算的若干問題探討
        中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:05
        2014年GDP首破60萬億
        人妻 偷拍 无码 中文字幕| 熟女丝袜美腿亚洲一区二区三区 | 免费观看又色又爽又黄的韩国| 久久精品免视看国产明星| 青青草视频在线免费视频| 国产精品人成在线观看免费| 久久精品国产亚洲av麻豆| 亚洲综合成人婷婷五月网址| 九月婷婷人人澡人人添人人爽| 丰满少妇人妻无码专区| 久久久亚洲欧洲日产国码是AV| 日韩中文字幕不卡在线| 狠狠cao日日橹夜夜十橹| 精品深夜av无码一区二区老年| 国产精品久久久久久久久免费观看| 欧美巨大xxxx做受中文字幕| 99精品久久精品一区| 波多野42部无码喷潮在线| 国产99r视频精品免费观看| 亚洲av精品一区二区三| 亚洲三级视频一区二区三区| 4hu四虎永久在线观看| 无码av免费永久免费永久专区| 午夜国产精品一区二区三区 | 国产精品激情| 美日韩毛片| av免费在线观看网站大全| 久久精品国产久精国产爱| 久久久久国产精品熟女影院 | 国产一区二区三区特黄| 四虎成人精品在永久免费| 亚洲爱婷婷色婷婷五月| 无码av专区丝袜专区| 日韩一区二区三区精品视频| 三年片在线观看免费观看大全中国| 欧美日本国产va高清cabal| 久久精品国产av大片| 日本a级一级淫片免费观看| 亚洲av无码一区二区三区观看| 996久久国产精品线观看| 久久国产精品一区二区|