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        國際會計趨同形勢下我國會計準則的 歷史演變與策略選擇

        2014-08-08 02:27:28張佳解元元
        企業(yè)導報 2014年7期
        關鍵詞:策略

        張佳++解元元

        摘要:國際會計趨同形勢下會計準則的策略選擇至關重要。文章分析了新會計準則體系與國際趨同大環(huán)境,闡述了我國會計準則的歷史演變,并比較了世界各國或地區(qū)應用國際財務報告準則策略選擇,指出了我國我國會計準則國際趨同策略選擇。

        關鍵詞:國際會計趨同;會計準則;歷史演變;策略選擇一、新會計準則體系與國際趨同

        國際大背景下,經(jīng)濟發(fā)展和適應經(jīng)濟全球化的必然選擇是會計準則國際趨同。2005年,中國企業(yè)會計準則已于實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。2008年,二十國集團(G20)峰會、金融穩(wěn)定理事會(FSB)在國際金融危機爆發(fā)后,將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。作為國際財務報告準則的國際會計準則理事(IASB),采取了系列重要舉措提高會計準則質量,旨在實現(xiàn)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。

        由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成的新會計準則體系,具體準則是目,是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定;基本準則是綱,在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用。其中含有兩層涵義:一方面是這不是簡單地等同,趨同允許由于國家在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平等原因在會計處理與國際會計管理方面存在著差異。另一方面,趨同是方向上的進步,趨同是協(xié)調的進一步深化,體現(xiàn)了世界經(jīng)濟一體化進程的要求。任何一個不想游離于國際市場之外的經(jīng)濟體或組織,都不能無視準則國際趨同這一發(fā)展趨勢。

        二、我國會計準則的歷史演變

        在加入WTO后,中國會計環(huán)境更是發(fā)生了巨大變化,中國的市場將更加開放,企業(yè)將面臨更加殘酷的國際競爭,我們己無法背離會計國際化這一趨勢。如果中國會計準則不能在國際大環(huán)境中應用,一方面不利于中國企業(yè)到國外資本市場融資,另一方面也不利于中國吸收國際資本,這勢必影響中國改革開放的進程,進而影響中國經(jīng)濟在國際經(jīng)濟中的地位和作用。

        三、世界各國或地區(qū)應用國際財務報告準則的比較

        (一)“趨同”模式。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會一字不改地完全照搬國際財務報告準則,而是在會計處理原則和方法上與國際財務報告準則保持一致,并保留一些具有本國特色的內容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。印會計準則在國際財務報告準則的基礎上根據(jù)印度特殊國情作了適當修改。在實現(xiàn)與國際財務報告準則趨同的同時,還顧及了印度國內法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。

        (二)直接采用”模式。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準則建設采取直接采用由國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務報告準則的模式。在“直接采用”模式下,一國或地區(qū)的會計準則將一字不改地完全采用國際財務報告準則,不需履行任何審批或修訂程序,該國家或地區(qū)不再保留會計準則制定權。

        (三)“趨同認可”模式。在“趨同認可”模式下,一國或地區(qū)將推動本國會計準則與國際財務報告準則趨同,同時保留本國會計準則制定機構及其制定本國會計準則的權力,對現(xiàn)行國際財務報告準則進行逐項認可,并根據(jù)本國的實際情況進一步發(fā)布指南、解釋或其他披露要求。美國即采用此種模式。

        (四)“認可”模式。在對國際財務報告準則認可的過程中,這些國家或地區(qū)的法定機杜有可能對擬采用的國際財務報告準則進行修訂。在“認可”模式下,一國或地區(qū)決定采月某項國際財務報告準則之前由法定機構頭執(zhí)行認可程序。歐盟和澳大利亞采用這一策略。

        四、我國會計準則國際趨同策略選擇

        從我國的法律環(huán)境、語言習慣、解決實務問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量,我國堅持“趨同”策略。2010年4月2日,我國發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》,進一步明確中國未來企業(yè)會計準則的建設仍將采取與國際財務報告準則趨同的模式,而非直接采用國際財務報告準則。是符合我國會計準則建設實情。

        (一)“趨同”策略與我國語言習慣相適應。英文和中文的語言習慣具有較大差別,法律語言的形式更是大相徑庭,如果將英文的國際財務報告準則一字不改翻譯成中文,很有可能既沒有完全表達準則的原義,又與中文語言習慣和中國法律行文格式相沖突,既不符合我國稅法的規(guī)定,也無助于指導我國會計人員的實務操作。毫無疑問,采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會計準則有效解決了上述問題。

        (二)“趨同”策略符合我國的法律環(huán)境。中國會計法明確規(guī)定實行統(tǒng)一的會計制度。中國境內企業(yè)必須遵循由財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度,例如企業(yè)會計準則。從我國會計法的規(guī)定來看,“直接采用”策略缺乏法律依據(jù),不符合我國會計法的要求,同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權。

        (三) “趨同”策略有助于企業(yè)會計準則的貫徹實施。國際財務報告準則體系是由概念框架開始,再一層層地深入展開,會計準則的規(guī)定也相當原則,這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。若直接采用國際財務報告準則,會使我國有關會計人員進行相關會計處理產(chǎn)生困難。

        參考文獻:

        [1] 成麗莉. 對中國會計準則國際趨同的認識與思考[J].金融會計. 2011(01)

        [2] 李榮錦,董菊芳.關于我國會計準則國際趨同的幾點思考[J].商業(yè)會計. 2011(06)

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