張逸男

從過去的“五大”到如今的“四大”，安然事件使安然公司和安達信會計師事務(wù)所走上了一條無法挽回的道路，一個從事世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，變成了如今民眾心中欺詐與墮落的象征、標(biāo)志。而另一個則黯然退出從事100多年的審計市場。在這件事件中，唯一獲判無罪的高層管理人員就是安然的首席內(nèi)審員。隨之而來，在2002年5月，世界通訊公司再度爆發(fā)財務(wù)丑聞，虛構(gòu)了創(chuàng)下世界紀(jì)錄的近100億美元的利潤，震驚了整個業(yè)界。與安然事件相同的地方是，世界通訊公司的財務(wù)舞弊也是由三位內(nèi)審人員在執(zhí)行其職務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)的。他們不計個人安危、承受著外界巨大壓力，依然將公司的舞弊行為昭示天下。

反觀國內(nèi)，也有許多企業(yè)忽視內(nèi)部審計，與會計師事務(wù)相互利用，參與制假和欺詐的活動。這就造成社會、公民對審計這一行業(yè)的不信任，也會在一定程度上導(dǎo)致我國審計領(lǐng)域發(fā)展的停滯不前。

審計行業(yè)在我國的發(fā)展并不成熟，不僅僅因為我國審計行業(yè)的起步較晚，更是因為沒有一個完整、完善的制度。隨著社會的發(fā)展與進步，同時也伴隨著不斷增大的經(jīng)營市場的風(fēng)險。審計業(yè)務(wù)被越來越多的企業(yè)和個人所認(rèn)識，業(yè)務(wù)范圍也越來越大，逐漸被接受。然而許多企業(yè)內(nèi)部審計體系并不完善，并且具有專業(yè)技能同時又具備高道德水準(zhǔn)的審計人員在我國還是處于供不應(yīng)求的狀態(tài)，這就導(dǎo)致了審計風(fēng)險不斷地出現(xiàn)。造成行業(yè)內(nèi)部的混亂局面。

對大多數(shù)人來說，審計風(fēng)險是個常用詞，不需要特別的解釋，就能夠從其字面意義來明白它的含義。但是國內(nèi)外許多機構(gòu)、協(xié)會甚至是各國的審計準(zhǔn)則對于該詞有各自不同的理解。

美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為：審計風(fēng)險是審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見的風(fēng)險。《柯勒會計詞典》把審計風(fēng)險解釋為：一是已鑒定的財務(wù)報表，實際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾腻e誤，未被審計人員覺察的可能性。《美國審計準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。”加拿大特許會計師協(xié)會的觀點是:審計風(fēng)險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

綜上所述，各方對“審計風(fēng)險”理解的共性是：財務(wù)報表沒有公允地揭示企業(yè)狀況，審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，認(rèn)為已經(jīng)公允的揭示風(fēng)險。本文將從圍繞內(nèi)部審計風(fēng)險這一概念來說明。

內(nèi)部審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險；另一方面是內(nèi)部審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風(fēng)險。也就是說，內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀的存在的，同時受到主體、環(huán)境等各方面不確定因素影響而發(fā)生的。

內(nèi)部審計風(fēng)險具有以下四個明顯特征。

(1)客觀性：內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，內(nèi)部審計風(fēng)險不會控制到零的程度。盡管審計人員不能完全消除工作中的風(fēng)險，但審計人員在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。(2)普遍性：內(nèi)部審計風(fēng)險存在于整個審計過程中的每個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成內(nèi)部審計風(fēng)險。(3)潛在性：內(nèi)部審計風(fēng)險無法通過數(shù)學(xué)計算精確得出，只能依賴于職業(yè)判斷；同時內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生是以審計責(zé)任的存在為前提，審計責(zé)任決定了內(nèi)部審計風(fēng)險在一定時期內(nèi)具有潛在性。在實際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險尚停留在潛在階段，還不能稱之為內(nèi)部審計風(fēng)險。只有審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險損失時，才表現(xiàn)為實在性。(4)可控性：雖然內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計部門和審計人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟損失，但這并不意味審計人員在內(nèi)部審計風(fēng)險面前無能為力，它是可經(jīng)控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運用職業(yè)判斷，對內(nèi)部審計風(fēng)險進行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，內(nèi)部審計風(fēng)險是可以降低到可接受的水平之內(nèi)。

目前，審計風(fēng)險已經(jīng)受到人們的關(guān)注，但僅局限于社會審計。對企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險還重視不夠，主要是部分人的思想認(rèn)識上還存在—些誤區(qū)，審計人員缺乏風(fēng)險意識。本文通過對遼河油田公司內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析后認(rèn)為：審計風(fēng)險是客觀存在的，形成審計風(fēng)險的原因是復(fù)雜的、多方面的，無論是由于內(nèi)部審計人員的主觀因素，還是其所面臨的復(fù)雜的客觀審計環(huán)境，都可能出現(xiàn)內(nèi)部審計人員所做的結(jié)論與客觀事實不符或其策略失誤而造成損失的可能性因此，只要正視風(fēng)險研究風(fēng)險，正確分析和判斷風(fēng)險，就㈨峒規(guī)避審計風(fēng)險。但在實際審計工作中，由于受主客條件的限制，審計風(fēng)險總是難免的和無法避免的。隨著審計技術(shù)的進步和發(fā)展，審計人員風(fēng)險意識的提高，規(guī)避審計風(fēng)險的方法和措施必將更力目完善和科學(xué)，有待于審計工作者在今后的審計實踐。