楊麗萍+楊歡

【摘 要】 為激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，減少企業(yè)研發(fā)投資市場風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)研發(fā)投資收益損失，有效支持和推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，國家出臺(tái)并實(shí)施對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。民營企業(yè)要了解、掌握國家對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，才能在投入研究費(fèi)用搞科技創(chuàng)新活動(dòng)時(shí)，運(yùn)用好政策，做好會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理，充分受益于稅收優(yōu)惠政策。

【關(guān)鍵詞】 民營企業(yè)； 研究開發(fā)費(fèi)用； 稅前加計(jì)扣除政策

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）17-0094-03經(jīng)過30多年的發(fā)展，中國民營企業(yè)數(shù)量占全國企業(yè)數(shù)量的90%以上，企業(yè)就業(yè)人數(shù)約占75%，產(chǎn)值約占全國GDP的65%，稅收貢獻(xiàn)率約占50%，民營企業(yè)已成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器。民營經(jīng)濟(jì)主要集中在服裝、電子儀器、化工制造等產(chǎn)業(yè)，處于價(jià)值鏈的低端的OEM狀態(tài)，要想獲得較高的盈利空間，必須通過技術(shù)創(chuàng)新，掌握核心技術(shù)，向價(jià)值鏈兩端延伸。技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)給企業(yè)帶來高收益回報(bào)，同時(shí)也伴隨高投入、高風(fēng)險(xiǎn)。中共十八屆三次會(huì)議公報(bào)：必須毫不動(dòng)搖鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)非公有制經(jīng)濟(jì)活力和創(chuàng)造力。①

為激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，減少企業(yè)研發(fā)投資市場風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)研發(fā)投資收益損失，美英日韓等國實(shí)施對企業(yè)R&D（研發(fā)費(fèi)用）稅前加計(jì)扣除政策，實(shí)踐證明通過稅收杠桿能有效支持和推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。2006年，國務(wù)院印發(fā)實(shí)施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》若干配套政策的通知，提出企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用在所得稅前加計(jì)扣除的意見。2008年，我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的執(zhí)行。2013年，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)），在116號(hào)文的基礎(chǔ)上擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍。《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》、《國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展的若干意見》明確貫徹落實(shí)民營企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)民營企業(yè)不斷加大研發(fā)投入，掌握擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，促科技成果轉(zhuǎn)化，提升自主創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。民營企業(yè)要了解、掌握國家對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策，才能在投入研究費(fèi)用搞科技創(chuàng)新活動(dòng)時(shí)，運(yùn)用好政策，做好會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理，充分受益于稅收優(yōu)惠政策。

一、嚴(yán)格遵守研究開發(fā)費(fèi)用處理政策法規(guī)

中國政府制定促進(jìn)企業(yè)研究開發(fā)投入的政策法規(guī)，為企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)創(chuàng)造環(huán)境。占全國企業(yè)數(shù)90%以上的民營企業(yè)，作為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要生力軍，遵循國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)要求，不斷提高企業(yè)研發(fā)投入促轉(zhuǎn)型。民營企業(yè)要享受政策，必須嚴(yán)格遵照2008年國家稅務(wù)總局頒布的116號(hào)文件《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》、2013年財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的70號(hào)文件《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》中關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除適用條件、適用范圍、申報(bào)程序等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（一）建立可操作健全的研究開發(fā)費(fèi)用核算制度

近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，從2013年1月1日起，適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬成本規(guī)定已接軌。故民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，再在一級(jí)科目下分別開設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案制

民營企業(yè)開展政府相關(guān)部門認(rèn)定的重點(diǎn)高新技術(shù)、優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)領(lǐng)域規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)，根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年116號(hào)及國家稅務(wù)總局、財(cái)政部2013年70號(hào)文件要求，必須依照研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除程序的要求向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提交項(xiàng)目計(jì)劃書和費(fèi)用預(yù)算書、編制情況及在職專業(yè)研發(fā)人員名單、項(xiàng)目當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件、項(xiàng)目合同或協(xié)議、研發(fā)項(xiàng)目效用情況說明及最終研究成果報(bào)告六大關(guān)鍵資料，按時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)備案后取得稅務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》，方可享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。

二、準(zhǔn)確合理分類歸集核算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用

（一）明確研究開發(fā)費(fèi)用核算對象

民營企業(yè)要開展研發(fā)活動(dòng)，在每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前期，都要進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析、項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算、申報(bào)審批，項(xiàng)目立項(xiàng)后在立項(xiàng)文件中明確此研發(fā)項(xiàng)目名稱、研發(fā)內(nèi)容、參與研發(fā)在職人員名單、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、研發(fā)期限等重要信息，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員明確研究開發(fā)費(fèi)用核算對象提供必要材料支撐。

（二）按項(xiàng)目開設(shè)專賬管理研究開發(fā)費(fèi)用

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，民營企業(yè)開展政府當(dāng)前重點(diǎn)支持優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域的研究開發(fā)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員按項(xiàng)目開設(shè)專賬，管理項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用。民營企業(yè)按項(xiàng)目開設(shè)專賬“研發(fā)支出”，按照項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集表中規(guī)定歸集各項(xiàng)能直接計(jì)入研究開發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用支出及能間接計(jì)入研究開發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用支出項(xiàng)目，并在“研發(fā)支出”一級(jí)賬戶下開設(shè)“資本化支出”、“費(fèi)用化支出”兩個(gè)二級(jí)輔助核算賬戶。根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年116號(hào)及國家稅務(wù)總局、財(cái)政部2013年70號(hào)文件規(guī)定允許稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍，按項(xiàng)目分：直接投入研發(fā)活動(dòng)的材料、燃料動(dòng)力費(fèi)；直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員人工費(fèi)（包括工資獎(jiǎng)金津貼，還包括按規(guī)定繳納的“五險(xiǎn)一金”）；研發(fā)活動(dòng)專項(xiàng)設(shè)備折舊、租賃費(fèi)、維修、維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)費(fèi)用；專門用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)攤銷；專門用于研發(fā)活動(dòng)的裝備設(shè)計(jì)調(diào)試費(fèi)、樣品購置費(fèi)；現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用；委托合作開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出；如若是制藥企業(yè)，還新增新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目歸集反映當(dāng)年度稅前可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。

（三）確定研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)期間

2013年1月1日起，85%左右的民營中小企業(yè)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對企業(yè)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬成本規(guī)定，研究開發(fā)活動(dòng)分研究和開發(fā)兩個(gè)階段，處于研究階段發(fā)生的研發(fā)投入由于項(xiàng)目成功的可能性較小故費(fèi)用化處理，而開發(fā)階段由于項(xiàng)目成功率大大提升，故在此階段項(xiàng)目滿足資本化條件后發(fā)生的支出計(jì)入無形資產(chǎn)成本，否則費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益。而我國稅法對研發(fā)支出資本化處理或費(fèi)用化處理沒有明確規(guī)定，只能參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。民營企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)是處于研究階段還是開發(fā)階段，要根據(jù)項(xiàng)目批準(zhǔn)的立項(xiàng)文件作為劃分界限，并以此時(shí)點(diǎn)作為研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用支出劃分點(diǎn)，規(guī)范民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理實(shí)際操作。另研發(fā)項(xiàng)目文件中明確項(xiàng)目期間，民營企業(yè)絕不能擅自將早于項(xiàng)目起始期的費(fèi)用納入歸集范圍。

（四）準(zhǔn)確合理分類歸集核算各類研究開發(fā)費(fèi)用

民營企業(yè)在平時(shí)對研究開發(fā)費(fèi)用支出管理時(shí)，要嚴(yán)格按規(guī)定準(zhǔn)確合理分類歸集核算各類研究開發(fā)費(fèi)用，以免稅務(wù)審計(jì)通不過，享受不了國家研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

1.研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)記錄資料完備

一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目開展用到的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)根據(jù)專門儀表記錄數(shù)據(jù)，領(lǐng)用原材料填寫“研發(fā)費(fèi)用專用領(lǐng)料單”記錄數(shù)據(jù)，研發(fā)活動(dòng)現(xiàn)場試驗(yàn)類費(fèi)用支出附有參加該現(xiàn)場試驗(yàn)的主要人員確認(rèn)的即時(shí)“完工單證”證明材料，準(zhǔn)確完整記錄各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出情況。

2.分開核算研究開發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，一般都未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用支出，經(jīng)辦人員在原始單據(jù)上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱，合理分?jǐn)傃邪l(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營各自承擔(dān)的費(fèi)用；不論是民營企業(yè)自有資金還是財(cái)政補(bǔ)助用于項(xiàng)目研發(fā)的每筆支出用途都明確，做到?？顚Ｓ谩Ｐ庐a(chǎn)品研制成功，取得“新產(chǎn)品合格證”進(jìn)入銷售階段后發(fā)生的料、工、費(fèi)都在“生產(chǎn)成本”賬戶中核算，不得再列入民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算。

3.研究開發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間合理分配

在一個(gè)納稅年度中，企業(yè)只有一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出可直接計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目，允許按照規(guī)定在稅前加計(jì)扣除。若有幾個(gè)研究項(xiàng)目共同發(fā)生的支出，民營企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，采用按投資額、項(xiàng)目進(jìn)程、工時(shí)等方式在各項(xiàng)目間合理分?jǐn)偂?/p>

4.民營企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用

民營企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行研發(fā)，只有研發(fā)成果所有權(quán)部分或全部歸民營企業(yè)，企業(yè)才就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定加計(jì)扣除。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過研發(fā)費(fèi)用發(fā)票金額與研發(fā)合同金額、合同約定進(jìn)度及付款方式等比對確定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。對民營企業(yè)委托開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)受托方向其提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是受托單位向民營企業(yè)開具發(fā)票金額剔除受托單位提供研發(fā)服務(wù)所實(shí)現(xiàn)利潤和稅金后的余額；委托開發(fā)合同金額中既包括研發(fā)支出，也包括受托方向委托方移送的設(shè)備價(jià)款，則民營企業(yè)需將受托方移交設(shè)備清單加到備案資料中，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以設(shè)備不是研發(fā)支出，要求將此金額從研發(fā)費(fèi)用中剔除。

5.民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位間合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用

集團(tuán)對投入金額大、技術(shù)要求高的研發(fā)項(xiàng)目，采取由集團(tuán)統(tǒng)一協(xié)調(diào)內(nèi)部各單位財(cái)力、物力、人力集中開發(fā)方式。此種情況下，企業(yè)要享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，按申報(bào)程序要求，必須向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提供研發(fā)項(xiàng)目合同協(xié)議備案，并在此合同中必須注明集團(tuán)內(nèi)部各單位權(quán)利及義務(wù)。由此遵照權(quán)利義務(wù)對等、費(fèi)用收益配比原則，合理將研究開發(fā)費(fèi)用在集團(tuán)內(nèi)部各單位間分?jǐn)偂?/p>

三、民營企業(yè)依法做好研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

（一）民營企業(yè)自行研究開發(fā)費(fèi)用支出賬務(wù)處理

民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，核算企業(yè)自主研發(fā)活動(dòng)開展過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。民營企業(yè)賬務(wù)處理遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，兩者對企業(yè)自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的入賬成本規(guī)定是一致的。即當(dāng)企業(yè)自行開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，處于研究階段的研發(fā)支出，計(jì)入當(dāng)期損益，通過“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶核算；研發(fā)活動(dòng)處于開發(fā)階段，在此階段發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，通過“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶核算，否則費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理：

1.發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

月末，應(yīng)將歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

2.開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件時(shí)

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

3.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

企業(yè)在開展新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝開發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的不滿足無形資產(chǎn)資本化條件的研發(fā)費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益部分，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上可加計(jì)50%扣除；研發(fā)費(fèi)用滿足資本化條件后構(gòu)成無形資產(chǎn)成本入賬，則按無形資產(chǎn)入賬成本的150%按直線法攤銷，攤銷期限不得低于10年。

（二）政府補(bǔ)助民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

民營企業(yè)接受國家財(cái)政部門專門撥款用于企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，根據(jù)民營企業(yè)接受政府補(bǔ)助類型不同，企業(yè)采用政府補(bǔ)助發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理也是不同的，總結(jié)如下：

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助民營企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理，見圖1。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助民營企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理，見圖2。 ●

【參考文獻(xiàn)】

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［4］ 國家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前管理辦法（試行）［EB/OL］.［2008-12-10］.http://blog.ce.cn/

html/21/155921-213859.html.

2.分開核算研究開發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，一般都未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用支出，經(jīng)辦人員在原始單據(jù)上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱，合理分?jǐn)傃邪l(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營各自承擔(dān)的費(fèi)用；不論是民營企業(yè)自有資金還是財(cái)政補(bǔ)助用于項(xiàng)目研發(fā)的每筆支出用途都明確，做到?？顚Ｓ?。新產(chǎn)品研制成功，取得“新產(chǎn)品合格證”進(jìn)入銷售階段后發(fā)生的料、工、費(fèi)都在“生產(chǎn)成本”賬戶中核算，不得再列入民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算。

3.研究開發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間合理分配

在一個(gè)納稅年度中，企業(yè)只有一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出可直接計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目，允許按照規(guī)定在稅前加計(jì)扣除。若有幾個(gè)研究項(xiàng)目共同發(fā)生的支出，民營企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，采用按投資額、項(xiàng)目進(jìn)程、工時(shí)等方式在各項(xiàng)目間合理分?jǐn)偂?/p>

4.民營企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用

民營企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行研發(fā)，只有研發(fā)成果所有權(quán)部分或全部歸民營企業(yè)，企業(yè)才就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定加計(jì)扣除。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過研發(fā)費(fèi)用發(fā)票金額與研發(fā)合同金額、合同約定進(jìn)度及付款方式等比對確定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。對民營企業(yè)委托開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)受托方向其提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是受托單位向民營企業(yè)開具發(fā)票金額剔除受托單位提供研發(fā)服務(wù)所實(shí)現(xiàn)利潤和稅金后的余額；委托開發(fā)合同金額中既包括研發(fā)支出，也包括受托方向委托方移送的設(shè)備價(jià)款，則民營企業(yè)需將受托方移交設(shè)備清單加到備案資料中，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以設(shè)備不是研發(fā)支出，要求將此金額從研發(fā)費(fèi)用中剔除。

5.民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位間合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用

集團(tuán)對投入金額大、技術(shù)要求高的研發(fā)項(xiàng)目，采取由集團(tuán)統(tǒng)一協(xié)調(diào)內(nèi)部各單位財(cái)力、物力、人力集中開發(fā)方式。此種情況下，企業(yè)要享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，按申報(bào)程序要求，必須向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提供研發(fā)項(xiàng)目合同協(xié)議備案，并在此合同中必須注明集團(tuán)內(nèi)部各單位權(quán)利及義務(wù)。由此遵照權(quán)利義務(wù)對等、費(fèi)用收益配比原則，合理將研究開發(fā)費(fèi)用在集團(tuán)內(nèi)部各單位間分?jǐn)偂?/p>

三、民營企業(yè)依法做好研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

（一）民營企業(yè)自行研究開發(fā)費(fèi)用支出賬務(wù)處理

民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，核算企業(yè)自主研發(fā)活動(dòng)開展過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。民營企業(yè)賬務(wù)處理遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，兩者對企業(yè)自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的入賬成本規(guī)定是一致的。即當(dāng)企業(yè)自行開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，處于研究階段的研發(fā)支出，計(jì)入當(dāng)期損益，通過“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶核算；研發(fā)活動(dòng)處于開發(fā)階段，在此階段發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，通過“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶核算，否則費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理：

1.發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

月末，應(yīng)將歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

2.開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件時(shí)

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

3.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

企業(yè)在開展新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝開發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的不滿足無形資產(chǎn)資本化條件的研發(fā)費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益部分，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上可加計(jì)50%扣除；研發(fā)費(fèi)用滿足資本化條件后構(gòu)成無形資產(chǎn)成本入賬，則按無形資產(chǎn)入賬成本的150%按直線法攤銷，攤銷期限不得低于10年。

（二）政府補(bǔ)助民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

民營企業(yè)接受國家財(cái)政部門專門撥款用于企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，根據(jù)民營企業(yè)接受政府補(bǔ)助類型不同，企業(yè)采用政府補(bǔ)助發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理也是不同的，總結(jié)如下：

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助民營企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理，見圖1。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助民營企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理，見圖2。 ●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 楊麗萍.民營企業(yè)提高技術(shù)開發(fā)投入促轉(zhuǎn)型升級(jí)路徑研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（2）.

［2］ 張紫薇.規(guī)范我國企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的具體措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（29）：211.

［3］ 謝玉菊.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)踐與思考［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（8）：56-57.

［4］ 國家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前管理辦法（試行）［EB/OL］.［2008-12-10］.http://blog.ce.cn/

html/21/155921-213859.html.

2.分開核算研究開發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，一般都未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用支出，經(jīng)辦人員在原始單據(jù)上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱，合理分?jǐn)傃邪l(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營各自承擔(dān)的費(fèi)用；不論是民營企業(yè)自有資金還是財(cái)政補(bǔ)助用于項(xiàng)目研發(fā)的每筆支出用途都明確，做到?？顚Ｓ?。新產(chǎn)品研制成功，取得“新產(chǎn)品合格證”進(jìn)入銷售階段后發(fā)生的料、工、費(fèi)都在“生產(chǎn)成本”賬戶中核算，不得再列入民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算。

3.研究開發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間合理分配

在一個(gè)納稅年度中，企業(yè)只有一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出可直接計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目，允許按照規(guī)定在稅前加計(jì)扣除。若有幾個(gè)研究項(xiàng)目共同發(fā)生的支出，民營企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，采用按投資額、項(xiàng)目進(jìn)程、工時(shí)等方式在各項(xiàng)目間合理分?jǐn)偂?/p>

4.民營企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用

民營企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行研發(fā)，只有研發(fā)成果所有權(quán)部分或全部歸民營企業(yè)，企業(yè)才就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定加計(jì)扣除。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過研發(fā)費(fèi)用發(fā)票金額與研發(fā)合同金額、合同約定進(jìn)度及付款方式等比對確定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。對民營企業(yè)委托開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)受托方向其提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是受托單位向民營企業(yè)開具發(fā)票金額剔除受托單位提供研發(fā)服務(wù)所實(shí)現(xiàn)利潤和稅金后的余額；委托開發(fā)合同金額中既包括研發(fā)支出，也包括受托方向委托方移送的設(shè)備價(jià)款，則民營企業(yè)需將受托方移交設(shè)備清單加到備案資料中，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以設(shè)備不是研發(fā)支出，要求將此金額從研發(fā)費(fèi)用中剔除。

5.民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位間合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用

集團(tuán)對投入金額大、技術(shù)要求高的研發(fā)項(xiàng)目，采取由集團(tuán)統(tǒng)一協(xié)調(diào)內(nèi)部各單位財(cái)力、物力、人力集中開發(fā)方式。此種情況下，企業(yè)要享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，按申報(bào)程序要求，必須向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提供研發(fā)項(xiàng)目合同協(xié)議備案，并在此合同中必須注明集團(tuán)內(nèi)部各單位權(quán)利及義務(wù)。由此遵照權(quán)利義務(wù)對等、費(fèi)用收益配比原則，合理將研究開發(fā)費(fèi)用在集團(tuán)內(nèi)部各單位間分?jǐn)偂?/p>

三、民營企業(yè)依法做好研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

（一）民營企業(yè)自行研究開發(fā)費(fèi)用支出賬務(wù)處理

民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，核算企業(yè)自主研發(fā)活動(dòng)開展過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。民營企業(yè)賬務(wù)處理遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，兩者對企業(yè)自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的入賬成本規(guī)定是一致的。即當(dāng)企業(yè)自行開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，處于研究階段的研發(fā)支出，計(jì)入當(dāng)期損益，通過“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶核算；研發(fā)活動(dòng)處于開發(fā)階段，在此階段發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，通過“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶核算，否則費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理：

1.發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

月末，應(yīng)將歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

2.開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件時(shí)

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等

3.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

企業(yè)在開展新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝開發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的不滿足無形資產(chǎn)資本化條件的研發(fā)費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益部分，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上可加計(jì)50%扣除；研發(fā)費(fèi)用滿足資本化條件后構(gòu)成無形資產(chǎn)成本入賬，則按無形資產(chǎn)入賬成本的150%按直線法攤銷，攤銷期限不得低于10年。

（二）政府補(bǔ)助民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理

民營企業(yè)接受國家財(cái)政部門專門撥款用于企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，根據(jù)民營企業(yè)接受政府補(bǔ)助類型不同，企業(yè)采用政府補(bǔ)助發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理也是不同的，總結(jié)如下：

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助民營企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理，見圖1。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助民營企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理，見圖2。 ●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 楊麗萍.民營企業(yè)提高技術(shù)開發(fā)投入促轉(zhuǎn)型升級(jí)路徑研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（2）.

［2］ 張紫薇.規(guī)范我國企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的具體措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（29）：211.

［3］ 謝玉菊.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)踐與思考［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（8）：56-57.

［4］ 國家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前管理辦法（試行）［EB/OL］.［2008-12-10］.http://blog.ce.cn/

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