鮑金剛

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對財務管理理論的研究由來已久，并形成了一套相對成熟的理論體系。將財務管理的相關(guān)理論引入到對稅收籌劃的研究中，有利于稅收籌劃理論體系的建設和完善，從而更好的指導實踐。本文運用公共財政、契約、博棄等相關(guān)理論，探討企業(yè)進行稅收籌劃的合法性、科學性和可行性，從而為企業(yè)開展稅收籌劃工作提供理論支撐。

關(guān)鍵詞：財務管理 高新技術(shù)企業(yè) 稅收籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的理論基礎

（一）公共財政理論與企業(yè)稅收籌劃

稅收具有無償性，這里的無償性不是絕對的無償，而是相對于一般的社會經(jīng)濟交易來說的，一方面納稅人從政府手中獲得公共產(chǎn)品和服務，另一方面需要為此付出代價即繳納稅收。在這一過程中，政府賣出了公共產(chǎn)品和服務，納稅人買入了公共產(chǎn)品和服務，稅收就是其支付的買價。但是由于公共產(chǎn)品具有非排他性、整體性和不可分割性，這就意味著任何人都可以自由消費已經(jīng)生產(chǎn)出來的公共產(chǎn)品和服務，而不考慮其是否支付費用和支付多少費用。因此，納稅人和政府之間關(guān)于公共產(chǎn)品和稅收的交易活動是一個不等價的交易行為，納稅人少繳稅即便不繳稅依然可以獲得同樣的公共產(chǎn)品和服務，于是納稅人為了追求自身利益的最大化，獲得最優(yōu)的性價比，當然有動機降低對公共產(chǎn)品和服務的成本支付即減輕稅負，這樣企業(yè)的稅收籌劃就應運而生了。

（二）契約理論與企業(yè)稅收籌劃

在這些契約關(guān)系中，企業(yè)與政府之間的契約主要是通過稅收聯(lián)系起來的，一方面企業(yè)從政府獲得了公共產(chǎn)品和服務，另一方面依據(jù)稅收法規(guī)向政府繳納稅款。因為企業(yè)以追求利益最大化為目的，稅收作為其的一項重要成本，當然希望稅負越輕越好，政府為了更好的行使其職能希望取得的稅收越多越好，所以稅收契約中利益沖突也是存在的。政府對社會公平的追求，往往是通過累進稅率的使用，這使得不同的企業(yè)由于收入的差異而適用不同的累進稅率，為企業(yè)進行稅收籌劃留下了空間；并且在實際生活中稅收契約往往存在著不完備性，稅法空白和稅收監(jiān)管期望差距的存在就是這種不完備性的表現(xiàn)，這也給企業(yè)進行稅收籌劃帶來了可能。另外，稅收契約對企業(yè)的股東也有比較大的影響，因為股東對企業(yè)享有的是剩余索取權(quán)，是對企業(yè)稅后利潤的權(quán)利，股東對自身利益的追求，必然要求企業(yè)稅后利潤最大，這就需要企業(yè)降低對其他費用的支付，其中當然包括對稅收的支付。因此股東有要求企業(yè)進行稅收籌劃，以減輕企業(yè)稅負，最終實現(xiàn)自身利潤最大化的動機。通過對企業(yè)與政府之間稅收契約的分析，從主觀上股東有要求企業(yè)進行稅收籌劃的動機，從客觀上政府的稅收政策為稅收籌劃提供了空間，因此企業(yè)進行稅收籌劃具有可行性。

（三）博弈理論與企業(yè)稅收籌劃

在稅收博棄過程中，參與雙方是企業(yè)和稅務機關(guān)，一方面政府擁有征稅權(quán)，通過對企業(yè)的稅收征管，來保證自身系統(tǒng)的正常運行，且隨著征稅額的增多政府的經(jīng)濟利益就逐漸增大；另一方面企業(yè)是政府的納稅主體之一，負有向政府繳納稅款的義務，出于對自身利益的考慮繳納稅款額越小對企業(yè)越有利。因此，通過稅收籌劃，政府與企業(yè)將達到博弈過程中的納稅均衡，調(diào)和雙方之間的利益。企業(yè)進行稅收籌劃時，一些籌劃活動完全符合稅收政策的規(guī)定，但有些籌劃活動的合法性還要受到稅務機關(guān)的界定，如轉(zhuǎn)讓定價，在這一界定過程中還存在著稅收行政執(zhí)行的偏差。這些偏差往往使得企業(yè)合理稅收籌劃與基層稅務機關(guān)產(chǎn)生觀念沖突和行為障礙，有時候即便是合法的稅收籌劃行為也會被誤認為惡意避稅或偷稅行為而受到查處和懲罰。企業(yè)是否應該進行稅收籌劃，建立以下稅收博弈模型進行分析。

稅收博棄的雙方是稅務機關(guān)和企業(yè)，雙方的策略為：前者為進行稅收稽查或不稽查，后者為稅收籌劃或偷逃稅；做如下假設：企業(yè)認為稅務機關(guān)稽查的概率為P，則不稽查的概率是1-P，稅務機關(guān)的稽查成本為C，企業(yè)稅收籌劃收益為T，被認定為偷逃稅罰款為D，則稅務機關(guān)的得益矩陣為：

當（D-C） P-T （1-P） —CP+0 （1-P）即 P=T/ （T+D）時，稅務機關(guān)得到最優(yōu)解。只有當企業(yè)認為稅務機關(guān)進行稽查的概率不大于T/ （T+D）時，企業(yè)才會選擇進行稅收籌劃，同時不被稅務機關(guān)誤認為是偷逃稅行為。如果企業(yè)有絕對的把握認定自己的稅收籌劃不被稅務機關(guān)稽查誤認為偷避稅，企業(yè)的最優(yōu)選擇為進行稅收籌劃，以獲得籌劃收益。

二、財務管理對企業(yè)稅收籌劃的機理分析

財務管理是對企業(yè)的價值管理，而稅收作為企業(yè)的一項重要支出，很大程度上影響了企業(yè)的價值增值，因此稅收籌劃成為企業(yè)財務管理中不可或缺的一部分，滲透在企業(yè)財務管理的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。企業(yè)財務管理在目標、對象、職能、流程和環(huán)境等方面對稅收籌劃產(chǎn)生了重大影響。

（一）財務管理目標對企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，因此其目標受到財務管理目標的約束，由財務管理的目標所決定，應服從于企業(yè)價值最大化的目標，具體而言就是減輕自身稅負、獲取資金時間價值以及涉稅零風險。企業(yè)的終極目標是通過分解成一個個小目標來逐步實現(xiàn)的，其中就包括獲取稅收籌劃收益。所以，稅收籌劃工作要根據(jù)財務管理的需要進行不斷的調(diào)整，在進行稅收籌劃時，不能一味地追求減輕稅收負擔和成本，因為這并不意味著股東財富的絕對增加，甚至有時候可能會忽略實施該方案導致增加了其他費用或減少了其他收入。因此，進行稅收籌劃時必須綜合權(quán)衡籌劃成本和籌劃收益，根據(jù)成本效益原則選出能夠為企業(yè)帶來絕對收益的籌劃方案，即選出能夠?qū)崿F(xiàn)財務管理目標-企業(yè)價值最大化的籌劃方案。

（二）財務管理對象對企業(yè)稅收籌劃旳影響

財務管理是企業(yè)的價值管理，其對象是企業(yè)中不斷進行循環(huán)流通的資金。稅收籌劃的對象是企業(yè)的各種稅費，即企業(yè)支付給政府的其享用的公共產(chǎn)品和服務的價款，當然這種支付是在政府的政治強權(quán)下執(zhí)行的，而且必須依法及時足額支付，因此說企業(yè)稅費的繳納是企業(yè)現(xiàn)金流的一種剛性流出，與股東的股利支付和債務的本息支付相比，企業(yè)稅費的支付明顯缺乏選擇性、彈性和靈活性。政府利用其政治權(quán)利強制企業(yè)及時足額繳納稅費，如果企業(yè)因現(xiàn)金流不足導致不能及時足額繳納稅款，將會極大地破壞企業(yè)的市場形象，損害以往的良好信譽，甚至危及未來的長遠利益，情節(jié)嚴重的還可能受到法律制裁。因此，必須充分認識到稅收對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，明確稅收是企業(yè)的剛性支出和重要成本，是企業(yè)現(xiàn)金流出的部分即是現(xiàn)金流量的減項，在預測企業(yè)現(xiàn)金流量時，基于稅收法規(guī)的導向，對企業(yè)的財務管理的各個流程進行稅收籌劃，從而促使企業(yè)現(xiàn)金流充足，資金運轉(zhuǎn)正常。endprint

（三）財務管理職能對企業(yè)稅收籌劃的影響

財務計劃、財務決策和財務控制是財務管理的三大職能，稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，與財務管理的職能有著密切的聯(lián)系，涵蓋了財務預算和財務規(guī)劃。財務規(guī)劃是一個過程，其指導和制約著稅收籌劃的進行，既要重視每一稅種稅負的高低又要站在戰(zhàn)略的高度權(quán)衡企業(yè)整體的稅負水平。預算是規(guī)劃的最終成果，是對決策的具體運用，并以此為依據(jù)保障企業(yè)經(jīng)營管理活動的正常運行。稅收籌劃屬于財務決策的范疇，要以財務決策的理論與方法為指導，進行稅收籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。財務控制可以保證稅收籌劃的實施，對稅收籌劃來說，也需要釆用切實可行的監(jiān)控手段，建立一定的組織體系、考核體系、獎勵體系等來保證稅收籌劃方案的有效實施，以保證實現(xiàn)稅收籌劃目標。

（四）財務管理流程對企業(yè)稅收籌劃的影響

根據(jù)現(xiàn)有的稅收法規(guī)，我們可以發(fā)現(xiàn)稅收的因素已經(jīng)滲透到了企業(yè)的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，財務管理作為對企業(yè)的價值管理，稅收的因素也滲透其間，因此稅收籌劃的內(nèi)容和財務管理的流程具有密切的相關(guān)性，要想實現(xiàn)對稅收的全面籌劃，以實現(xiàn)其終極目標企業(yè)價值最大化，把稅收籌劃的思想貫穿在財務管理流程中進行分析，將是個不錯的選擇。財務管理的流程主要包括籌資、投資和利潤分配，稅收籌劃的內(nèi)容結(jié)合在財務管理的整個流程中進行分析。

（五）財務管理環(huán)境對企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃滲透在財務管理的整個過程中，因而財務管理各個環(huán)節(jié)的環(huán)境影響著稅收籌劃的進行。而稅收籌劃有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而有利于增加企業(yè)的價值。因此，企業(yè)的稅收籌劃同樣受到財務管理環(huán)境的影響，只有正確的認識理財環(huán)境，才能做好稅收籌劃工作，以發(fā)揮其效果，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。綜上所述，企業(yè)的財務管理目標、對象、職能、流程和環(huán)境都對稅收籌劃有著重要的影響，因此財務管理的相關(guān)理論為進行有效稅收籌劃提供了良好的支撐。

三、基于財務管理的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，稅收制度的逐步完善，企業(yè)的管理體制得到了長足發(fā)展，同時政府為了鼓勵和扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提供了眾多的稅收優(yōu)惠政策，這些都促使高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃具有可行性。

（一）財務管理的稅法環(huán)境為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

由于稅法偏重不同的納稅主體，不同的企業(yè)就可以利用這種差異來進行稅收籌劃。尤其是存在著差異稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以利用所存在的差異，以減輕企業(yè)整體稅負為導向來轉(zhuǎn)移利潤，從而做到有效稅收籌劃。稅法的另一個重要因素是稅收優(yōu)惠，隨著稅收優(yōu)惠范圍的擴大，納稅人籌劃的空間將愈加廣闊。尤其是高新技術(shù)企業(yè)，國家或地方政府大力支持當?shù)馗咝录夹g(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了眾多的稅收優(yōu)惠政策，這些都為高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

（二）財務決策中會計處理的靈活性為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了保障

財務管理的職能之一是財務決策，而對會計處理方法的選擇無疑是屬于財務決策的范疇。為了和國際會計準則接軌，目前我國存在著大量可選擇的會計政策，其使企業(yè)稅收籌劃有了執(zhí)行的可能。我國的會計制度和有關(guān)的稅法規(guī)定存在了一些差異，實務中的指導思想是明確二者相互分離的原則，當二者出現(xiàn)不一致時，應按照會計制度進行日常核算，計繳稅款時重新進行調(diào)整。因此企業(yè)應當充分利用會計處理的靈活性來進行稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)能夠利用會計處理的靈活性進行稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個方面：壞賬準備的計提、研發(fā)費用的確認、無形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提方法等等。

（三）財務管理的重要地位為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃奠定了堅實的基礎

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)面臨的一個重要問題是如何進行科學的經(jīng)營管理，為了解決這一問題財務管理的角色發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變：從最早的單純記賬會計轉(zhuǎn)變成了企業(yè)進行營銷決策的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的利潤來源已不僅僅局限在進貨、銷貨中，而是擴展到了對成本費用的控制和可支配資金的增加等方面。另外財務管理也越來越多的出現(xiàn)在了企業(yè)的經(jīng)營決策分析中。如何控制稅收成本逐漸成為企業(yè)成本控制過程中的一個關(guān)鍵，這使得稅收籌劃具有越來越大的市場需求。因此企業(yè)為了有效的進行稅收籌劃，就必須保證財務會計制度的建立健全和財務管理的規(guī)范，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。有效的稅收籌劃要求企業(yè)財務會計人員要有較高的素質(zhì)、財務管理制度高度規(guī)范和保證財會信息資料真實可靠，這些條件完善的過程也就是企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的過程。目前，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，且逐漸認識到了在企業(yè)管理中財務管理的重要地位，這將為高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]曾瓊.企業(yè)財務管理中的稅收籌劃研究[D].武漢科技大學碩士論文，2010

[2]張瑩.基于財務管理的中小企業(yè)稅收籌劃研究[D].廣東工業(yè)大學碩士論文，2011endprint