洪虹

摘要：2012年初，“營改增”的出現(xiàn)打破了中國現(xiàn)有稅收格局，在稅收博弈中，哪些企業(yè)會獲得收益，哪些企業(yè)會稅負(fù)加重，本文以交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)為例，分析“營改增”對上述兩種不同企業(yè)稅負(fù)和管理的影響，并提出一些政策建議。

關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運輸企業(yè) 服務(wù)業(yè)

一、引言

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅主要覆蓋了第二產(chǎn)業(yè)，而營業(yè)稅主要課征第三產(chǎn)業(yè)。改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，這種稅制明顯跟不上經(jīng)濟發(fā)展的要求。增值稅與營業(yè)稅的共生容易導(dǎo)致納稅人在稅收征收過程中重復(fù)納稅，短期內(nèi)可以造成政府財政收入增加，但阻礙了第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。為了建立科學(xué)的稅制制度，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，鼓勵第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，2012年元月1日，營業(yè)稅改增值稅首先在上海交通運輸業(yè)和小部分服務(wù)業(yè)進行試點，到8月份已擴大到10個省份，現(xiàn)已在全國推廣。從其實施效果看，自試點推行以來，總體上累計為企業(yè)減稅1800億元，減稅范圍超過90%。盡管從總體上降低了企業(yè)平均稅負(fù)水平，但增值稅對企業(yè)區(qū)別對待，不同的企業(yè)受到的影響又存在顯著的差異。由于交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展聯(lián)系密切，在此，本文以稅收改革對交通運輸企業(yè)和服務(wù)業(yè)的影響進行分析，并提出一些政策建議。

二、稅收改革對交通運輸企業(yè)的影響

（一）“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”從長遠看，有利于交通運輸企業(yè)的整體發(fā)展，優(yōu)化資金配置。短期內(nèi)，尤其是針對單個交通運輸企業(yè)這種影響是不利的，在實行“營改增”政策之前，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%，而實行“營改增”政策之后，增值稅稅率達11%，遠遠高于之前的3%，稅率上升7%，增值稅一般納稅人可以依照有關(guān)規(guī)定按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。對于部分交通運輸企業(yè)，稅收不降反增，加大了稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)流動支出。交通運輸業(yè)以資金密集型企業(yè)為主，在車輛行駛途中攤銷和折舊所占的比重較高，如陸運、航空、管道和水路運輸?shù)龋渲泄潭ǔ杀驹鲋刀惱U納金額大小取決于進項稅對稅負(fù)負(fù)擔(dān)的抵扣能力，比如，早已竣工的企業(yè)，其固定資產(chǎn)的進項稅就難以抵扣，稅率提高的直接后果是導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，不利企業(yè)健康發(fā)展；若為剛剛投資建設(shè)的交通運輸企業(yè)，其新購置的設(shè)備及產(chǎn)品會在消費端直接扣除，就會抵免一部分營業(yè)稅，降低其運作成本，在收益不變的條件下，從而導(dǎo)致利潤的上升。因此，“營改增”對資金充足的新興的高鐵、動車以及航空運輸企業(yè)，尤其是近幾年興建的高鐵鐵路運輸企業(yè)來說是非常有利的，而是早已存在的公路交通企業(yè)、海運企業(yè)、航空業(yè)來說，“營改增”增加了其稅收支出，導(dǎo)致收益降低，增加了預(yù)期成本。

（二）“營改增”對交通運輸企業(yè)管理的影響

交通運輸業(yè)營業(yè)稅率為3%，實行“營改增”之后，增值稅稅率為11%，對于大多數(shù)交通運輸企業(yè)無疑加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)不得不調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營運輸模式。一方面是運輸價格的調(diào)整，如公路運輸企業(yè)，其定價直接關(guān)系著利潤的高低和企業(yè)是否能夠健康有序的運行，同時還必須考慮客戶的接受能力，在權(quán)衡雙方利益的基礎(chǔ)上制定合理的價格，在這過程中難免產(chǎn)生菜單成本；另一方面，增值稅在原有稅率基礎(chǔ)上，新增了11%和6%的稅率，雖然避免了營業(yè)稅重復(fù)征收問題，但其計算過程更為復(fù)雜，其中銷項稅和進項稅直接關(guān)乎企業(yè)利潤的高低，稅負(fù)的加重，為了使會計賬戶借貸平衡，必須對企業(yè)組織框架進行調(diào)整，改變企業(yè)傳統(tǒng)運營模式。另外，交通運輸企業(yè)原則上適用增值稅一般計稅方法，但稅率在11%-15%之間浮動，為了適應(yīng)現(xiàn)行稅收改革法規(guī)，就必須對現(xiàn)有的稅收支出、會計處理進行吸收，從而在稅務(wù)繳納、稅負(fù)申報等方面投入更多的精力和時間，增加了企業(yè)的管理成本。

三、“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響

我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展落后，面臨營業(yè)稅重復(fù)征收問題，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，“營改增”杜絕了重復(fù)征稅的問題，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，極大地促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（一）“營改增”對服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)影響

從整體看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是這次稅收改革的重點支持對象，在“營改增”試點以來，服務(wù)業(yè)受益頗多。據(jù)“營改增”試點過渡政策規(guī)定，，文化創(chuàng)意、物流輔助、技術(shù)服務(wù)等服務(wù)業(yè)都適用于6%的稅率，而原先服務(wù)業(yè)營業(yè)稅為5%，表面看，稅率上升了，但實際卻降低了稅收負(fù)擔(dān)。以20000元收入為例，粗略地估算一下，按營業(yè)稅計算要繳納1000元稅金，在增值稅稅制下，1000元對應(yīng)的增值應(yīng)稅額為16666元（1000/6%）。不難發(fā)現(xiàn)，只要企業(yè)的增值率控制在166.66%，服務(wù)企業(yè)就會因稅收改革而獲得收益。

從個體看，按服務(wù)企業(yè)資金規(guī)模劃分，服務(wù)企業(yè)可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指資金少于500萬的企業(yè)，而小規(guī)模納稅人按照增值稅征收規(guī)定，適用3%的征收稅率，遠低于營業(yè)稅的5%，極大地降低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了其收益，刺激了小規(guī)模服務(wù)企業(yè)的發(fā)展；一般納稅人是指資金在500萬元以上的服務(wù)企業(yè)，適用稅率為6%，比營業(yè)稅高一個百分點，而增值稅計算方式與營業(yè)稅計算方式存在顯著的不同，營業(yè)稅幾乎不存在抵扣，大部分服務(wù)業(yè)實行全額計稅。稅收改革后，服務(wù)業(yè)以增值稅為計算依據(jù)，加大了抵扣范圍，減少了應(yīng)交稅金金額。因此對一般納稅企業(yè)來說，稅負(fù)實際是降低的。

此外，增值稅應(yīng)納稅金=銷項稅額-進項稅額，而營業(yè)稅所交稅金為營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積，幾乎沒有抵扣項。就容易造成上一環(huán)節(jié)交的稅流動到下一環(huán)節(jié)繼續(xù)計入基數(shù)，容易使企業(yè)重復(fù)繳納稅金?！盃I改增”實行之后，由于增值稅的進項稅得以抵扣，就避免了企業(yè)重復(fù)繳納稅金，從而進一步降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）“營改增”對服務(wù)企業(yè)管理的影響

服務(wù)業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后變?yōu)?%，根據(jù)上述稅負(fù)影響知，“營改增”降低了服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。極大地調(diào)動了服務(wù)企業(yè)擴大規(guī)模的積極性。但對企業(yè)財務(wù)管理來說，“營改增”直接影響企業(yè)財務(wù)審核，使核算流程復(fù)雜化，在計算收入時也有很大的變動，收入需要根據(jù)一定額度的稅率并扣除相關(guān)進項稅收予以確認(rèn)，為此成本需要扣除進項稅后才得以計算。此外，從增值稅的管理特點看，主要有三：一是以票控稅，取得、開具、傳遞以及管理專用發(fā)票需視同支票管理，這就使得專用發(fā)票和其他增值稅發(fā)票需要更多的資源和制度流程進行管理；二是操作更為繁瑣，每一張專用發(fā)票的抵扣需稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，且認(rèn)證手續(xù)繁瑣，申報流程多，工作量大，這就要求更多人員和制度制定來適應(yīng)納稅調(diào)整事項；三是增值稅管理涉及人員多，必須全員參與，需要確，全員確保及時取得進項抵扣憑證，而且在銷項端也要確保發(fā)票進行嚴(yán)格管理，為此全員要有危機管控意識，各個部分要密切配合，加強協(xié)作，做好增值稅事項的事前、事中和事后的跟蹤。endprint

四、政策建議

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是機遇，要減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須會懂稅、會用稅，要做好充足準(zhǔn)備，若準(zhǔn)備不足極有可能增加企業(yè)成本，為此，本文從充分利用稅收優(yōu)惠政策和加強企業(yè)財務(wù)管理方面提出一些建議，如下：

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

對服務(wù)性企業(yè)，“營改增”是利大于弊，但要讓稅改真正為企業(yè)帶來實惠，必須要充分利用規(guī)定中免征、即征和急退兩種方式，要充分解讀其中優(yōu)惠政策，增值稅從表面看高于營業(yè)稅，即使?fàn)I業(yè)稅改為增值稅選擇了11%和6%的低的稅率，但總體還高于營業(yè)稅3%和5%的稅率。企業(yè)必須獲得足夠地用于抵扣的進項稅額后，稅負(fù)才能減少。而進項稅與企業(yè)的生產(chǎn)營運周期相關(guān)。若在某一時期投入額較多，就會存在大量的進項稅額用于抵扣，進而可以大幅降低企業(yè)稅負(fù)。在某個時期投入額較少會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)過程中，要合理安排生產(chǎn)，盡量使稅率降到最低才能保證企業(yè)獲得更多收益。

（二）加強財務(wù)管理

作為政策的接受者，企業(yè)要及時調(diào)整財務(wù)人員崗位，增加人員配置，調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會計核算制度，提升自身會計核算能力，尤其中小企業(yè)更應(yīng)該提早進行會計核算能力培訓(xùn)，有針對性的對不同稅種進行核算；同時，企業(yè)要根據(jù)稅負(fù)變化，對企業(yè)自身業(yè)務(wù)進行重新規(guī)劃，在充分了解現(xiàn)行稅收制度前提下調(diào)整自身經(jīng)營業(yè)務(wù)策略；此外，實行營業(yè)稅改增值稅以來，發(fā)票的種類更為繁雜，企業(yè)要提高發(fā)票管理能力，對新產(chǎn)生的發(fā)票要根據(jù)現(xiàn)有稅收法規(guī)制定發(fā)票管理規(guī)范。

五、結(jié)束語

當(dāng)前，我國處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，按照建立有利于稅收制度科學(xué)發(fā)展的要求，將營業(yè)稅改為增值稅，有利于進一步完善稅制，杜絕重復(fù)征稅問題；有利于社會分工更加專業(yè)話，促進三大產(chǎn)業(yè)融合；整體上有利于降低企業(yè)稅負(fù)成本，增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ焕趦?yōu)化投資、消費和出口等三駕馬車的結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展?！盃I改增”符合經(jīng)濟發(fā)展要求，雖然“營改增”對不同行業(yè)存在不同影響，尤其是增加了管理成本的負(fù)擔(dān)。但從整體上，有利于推動我國經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展。各行業(yè)要全面看待“營改增”稅收政策，不同企業(yè)要參照自身條件積極對稅收改革做出調(diào)整，要抓住“營改增”中所提供的機遇，應(yīng)積極做好充分準(zhǔn)備，投資者也應(yīng)根據(jù)稅改對不同行業(yè)的影響從而對上市公司盈利及早做出判斷。

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