尚曉萍

摘要：伴隨我國市場經濟的發(fā)展以及公共財政體制的逐步改革，舊的事業(yè)單位會計制度已難以滿足國庫集中支付制度等改革的要求，在此背景下新事業(yè)單位會計制度應運而生。新事業(yè)單位的主要變化體現在事業(yè)單位固定資產核算、會計核算科目的設置以及財務報表體系三個方面。本文系統分析了新事業(yè)單位會計制度的變化，并根據變化的內容提出事業(yè)單位預算管理的主要措施。

關鍵詞：新事業(yè)單位會計制度 預算編制 預算執(zhí)行 預算監(jiān)督

一、新事業(yè)單位會計制度的主要變化

（一）固定資產的入賬核算方面

新事業(yè)單位會計制度重新確認了固定資產的核算口徑，從而更有利于國有資產的管理。舊會計制度規(guī)定：對于盤盈的固定資產按照重置完全價值核算，無償捐贈獲得的固定資產價值參照同類資產的市價或有關憑證入賬。然而由于固定資產重置完全價值與同類資產市價的難獲得性，造成大量無償捐贈、盤盈而獲得的固定資產不入賬的現象。這增加了國有資產日常管理的難度，為國有資產流失提供了條件。新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位無償取得的固定資產價值進行詳細規(guī)定：有相關憑證的固定資產，按照憑證記錄的金額、相關稅費、運輸費進行入賬；無相關憑證且同類資產市價易于獲得的固定資產，按照同類資產的市價加相關稅費與運費進行入賬；無相關憑證且同類資產市價難以獲取的固定資產，按照名義金額“一元錢”入賬。新會計制度有效保障了所有固定資產都能入賬，確保了國有資產的賬實相符，具有較強的可操作性。

（二）會計科目體系

新事業(yè)單位會計制度緊密結合國庫集中支付制度、財政體制改革以及政府收支分類改革，詳細設定了事業(yè)單位凈資產、收入、支出以及結余的會計科目。新的事業(yè)單位會計科目體系能夠按照不同的資金來源對其支出進行分門別類的核算，有助于其資金使用的管理與監(jiān)督。

凈資產方面。增設非流動資產基金，并下設“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”明細科目，實現事業(yè)單位資金占用情況的明細反映。同時，增設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結余”等科目，將財政補助結轉、結余與非財政補助結轉、結余、事業(yè)結余、經營結余區(qū)分開來，并規(guī)定“財政補助結余”、“非財政補助結轉”不可用于事業(yè)單位分配，該會計科目設置實現可分配結余與不可分配結余的有效區(qū)分，符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”的預算管理規(guī)定。其次，在收入方面，將財政補助收入與非財政補助收入區(qū)別核算并管理。

收入方面。將財政補助收入科目界定為“核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，含基本支出和項目支出”，有效區(qū)分財政補助收入與同級財政撥付的專項資金等其他收入，該會計科目設置有助于財政資金來源的分類核算管理。

支出方面。根據國庫集中支付制度規(guī)定，政府的采購項目將由國庫直接支付，因此刪除了“撥入?？睢笨颇?。該做法減少了撥付程序，有效提高了財政資金管理和監(jiān)督效率。同時增設“其他支出”，取消“撥出經費”、“銷售稅金”、“結轉自籌基建”等科目，同時規(guī)定“事業(yè)支出”要根據事業(yè)單位資金來源，按照“財政補助支出”、“非財政補助支出”、“其他資金支出”設置支出的明細科目，方便不同來源資金支出情況的核算。

（三）財務報表體系

新會計制度重新界定了事業(yè)單位財務報表的內容的同時，亦更加重視財務報表的披露。首先，新制度規(guī)定事業(yè)單位財務報表由會計報表與附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表以及財政補助收入支出表。新制度用財政補助收入支出表替代舊制度中的收支情況說明書，能夠實現對事業(yè)單位同級財政撥款收支情況的重點披露，滿足我國事業(yè)單位預算管理與財務管理的雙重需要。其次，新制度重視事業(yè)單位財務報表的信息披露。新制度規(guī)定事業(yè)單位必須對重大投資、借款、重要資產處置等能夠影響其會計報表的重大事件進行說明，從而提高了事業(yè)單位財務信息的完整性。

二、新事業(yè)單位會計制度下預算管理措施

（一）預算的編制

事業(yè)單位預算由各部門分別編制的，用以反映各部門在預算年度內所有收入和支出的政府預算。部門預算的編制包括收入預算和支出預算，一般采用收入與算法編制收入預算，零基預算法編制支出預算。新事業(yè)單位會計制度對預算編制最大的影響為收入與支出預算的編制將更加明細化。

預算編制思路上，根據新制度規(guī)定，設置明細化的收入、支出會計科目，實現預算編制思路的明細化。首先，根據收入的來源設置明細化的收入科目。將收入劃分為“事業(yè)收入”、“經營收入”、“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等大類。同時在“財政補助收入”科目下設“基本支出”、“項目支出”兩個明細科目。其次，按照資金的去向設置支出科目。設置了“事業(yè)支出”、“經營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”以及“其他支出”等大類。同時，在“事業(yè)支出”下設“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”明細科目。新事業(yè)單位會計制度要求事業(yè)單位在收入預算編制過程中，要根據收入來源的不同，編制明細化的收入預算。在支出預算編制過程中，要根據資金的去向，分別編制財政資金與非財政資金的支出預算。

預算編制方法上，采用零基預算法編制支出預算。零基預算法是指在編制各類支出預算時，均以零為基底，與之相對的是基數加增法。各預算部門在預算編制過程中，要研究分析預算年度內各類支出的數額以及支出的可能性與必要性。該預算編制方法需要高質量的財務信息為支撐，因此，要嚴格事業(yè)單位會計核算工作，提高預算部門財務信息的準確性。

預算編制程序上，要建立規(guī)范化、流程化的預算編制程序。首先，由各預算基層部門根據年度目標規(guī)劃，結合自身實際情況，填制預算資金申請表，上交預算管理辦公室接受審核批準。其次，預算管理辦公室根據本單位年度經營規(guī)劃，審核批準各預算部門的預算申請額度。再次，各預算基層部門如對申請的預算額度有異議，可形成預算調整報告，詳細說明預算調整原因，上交預算管理辦公室審批。endprint

注重 “三公經費”預算的編制?！叭涃M”是指行政事業(yè)單位因公務出國、公務用車和公務接待等的支出。行政單位的“三公經費”主要來源于財政撥款，事業(yè)單位“三公經費”來源于事業(yè)收入、經營收入與財政撥款。2012年中央部委要求公開財政部批復的全部預算表格，各級行政單位與事業(yè)單位要將“三公經費”納入預算管理中，并予以定期公開。通過新事業(yè)單位會計制度的規(guī)定可以看出，通過設置明細化的會計核算科目實現事業(yè)單位各項支出的明細化預算管理。事業(yè)單位在預算編制過程中，要根據本部門年度活動規(guī)劃以及本部門實際情況，根據事業(yè)單位資金來源，制定明細化的“三公經費”年度支出計劃。

（二）預算的執(zhí)行

明確預算執(zhí)行原則，事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行批準的預算，預算執(zhí)行中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預算一般不予調整。上級下達的事業(yè)計劃有較大調整，或者根據國家有關政策增加或減少支出，對預算執(zhí)行影響較大時，應當報主管部門審核后報財政部門調整預算。

預算執(zhí)行過程中，應嚴格執(zhí)行“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”以及“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定。只有“非財政補助結余”方可在年終時轉入“非財政補助結余分配”，堅決杜絕其在年終結轉結余時的違規(guī)操作，使得預算管理更加嚴格規(guī)范，為預算執(zhí)行的監(jiān)管提供準確的財務信息。

加強“三公經費”預算的執(zhí)行力度，維護“三公經費”預算的嚴肅性。首先，嚴格執(zhí)行“三公經費”年度規(guī)劃，尤其對于資金來源為財政撥款的“三公支出”，要嚴格執(zhí)行情況，如非特殊情況，嚴禁預算超支現象。其次，事業(yè)單位要定期對三公經費預算執(zhí)行情況進行監(jiān)測，一經發(fā)現異常支出，要及時對問題進行分析，糾正違規(guī)操作。再次，建立“三公經費”預算執(zhí)行責任機制，并根據預算執(zhí)行情況對預算責任人進行一定獎勵或懲罰。

（三）預算的監(jiān)督

加強對預算部門預算執(zhí)行情況的監(jiān)督。根據新制度設置“財政補助結余”、“”財政補助結轉、“非財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經營結余”等會計科目，加強對事業(yè)單位資金使用情況的及時反映。為加強對預算執(zhí)行情況的準確真實反映，事業(yè)單位應按照新制度設立會計核算科目，有效實現財政補助和非財政補助的嚴格區(qū)分與分開核算。事業(yè)單位在會計周期期末時會計處理步驟為：首先，將財政補助收支結轉至“財政補助結轉”與“財政補助結余”科目，非本級財政的各項收支結轉至“非財政補助結轉”，經營性收支轉入“經營結余”，其他各類收支轉入“事業(yè)結余”。其次，將可參與分配的“事業(yè)結余”、“經營結余”轉入“非財政補助結余分配”。最后，將“非財政補助結余分配”結轉至“事業(yè)基金”科目。

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