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摘要：財政部根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，對《行政單位會計制度》（財預字〔1998〕49號）進行了修訂。并宣布修訂后的《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號）自2014年1月1日起施行，實施新《行政單位會計制度》究竟對監(jiān)獄的財務活動有什么影響？本文作者通過對比新舊《行政單位會計制度》產生的差異以及實際操作制度過程中存在的問題進行分析，并簡述對監(jiān)獄財務產生的影響。

關鍵詞：行政單位會計制度 監(jiān)獄 財務 影響

財政部為了進一步規(guī)范行政單位的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，對《行政單位會計制度》（以下簡稱原《制度》）（財預字〔1998〕49號）進行了修訂。并宣布修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）（以下簡稱新《制度》）自2014年1月1日起施行。到目前業(yè)已實施了近三個月，本文作者通過對比新舊《行政單位會計制度》產生的差異以及實際操作新《制度》過程中存在的問題進行分析，并簡述對監(jiān)獄財務產生的影響，以供同仁共勉。

一、監(jiān)獄執(zhí)行原《制度》概況

監(jiān)獄是國家的刑罰執(zhí)行機關，設立監(jiān)獄的目的是收押、懲罰、教育改造罪犯，使其成為社會有用的新人。監(jiān)獄日常的運作必須以財政資金做保障，財務管理與會計核算具體執(zhí)行《會計法》、《行政單位會計制度》、《監(jiān)獄財務制度》和《監(jiān)獄會計制度》，同時結合監(jiān)獄實際靈活設置會計科目并加以運用，其中：資產類設置的會計科目有：現金、銀行存款、暫付款、庫存材料、固定資產、零余額賬戶用款額度；負債類設置的會計科目有：暫存款；凈資產類設置的會計科目有：固定基金、結余；收入類設置的會計科目有：撥入經費、其他收入；支出類設置的會計科目有：經費支出。對比新《制度》，原《制度》在會計科目的設置上相對簡單，核算內容也不夠全面，例如：缺少無形資產、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產未予核算；固定資產不計提折舊，造成資產價值不實；會計報表列示的項目和內容不盡合理，在資產負債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內容的統(tǒng)一規(guī)定等等。

二、新《制度》與原《制度》相比，新《制度》突出的新特點

一是會計核算目標進一步明晰，不僅反映行政單位預算執(zhí)行情況，同時也反映行政單位財務狀況。原《制度》，行政單位會計核算主要側重于反映單位預算收支信息，但對行政單位財務狀況的信息反映相對不足。新《制度》明確規(guī)定行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息。預算執(zhí)行情況主要通過收入支出表體現，財務狀況主要通過資產負債表體現。

二是會計核算方法進一步改進，擴大“雙分錄”核算方法應用范圍?！半p分錄”的核算本質是為了解決會計核算目標的實現問題。原《制度》僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進一步擴大“雙分錄”核算方法的應用范圍，除“固定資產”科目外，增加了“在建工程”、“無形資產”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目的“雙分錄”核算，并相應在凈資產類增設“資產基金”和“待償債凈資產”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額、行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。

三是更加完整地體現了財政改革對會計核算的要求。將近年來為適應財政改革要求分別發(fā)布的會計核算補充規(guī)定統(tǒng)一體現在新《制度》中，更有利于促進深化財政改革。

四是進一步充實了資產負債核算內容。將原《制度》中的資產負債科目進行細分，新增了“無形資產”、“ 在建工程”等會計科目，更好地滿足財務管理需要。

五是新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產的核算規(guī)定。新《制度》增加了對行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務的資產會計核算的相關規(guī)定，通過增設“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產情況，與行政單位自用資產相區(qū)分，彌補相關信息缺失，有利于政府摸清“家底”，加強對此類資產的管理。

六是增加了固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理。為兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重信息需求，新《制度》增加了固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理規(guī)定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產，而非計入當期支出，以便在準確反映預算支出的同時，真實體現資產價值，為編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告和分析計算單位行政成本提供數據支持。

七是解決基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題。原《制度》未對行政單位在建工程核算進行規(guī)定，行政單位基本建設投資核算與單位會計賬處于分離狀態(tài)，不利于完整反映單位財務狀況的全貌。新《制度》增加了“在建工程”科目，規(guī)定行政單位的基本建設投資在按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入新《制度》中有關科目，以保證行政單位會計信息的完整性，在“一本賬”中全面反映單位的財務狀況。

八是進一步完善凈資產核算。增設“資產基金”和“待償債凈資產”科目，主要反映非貨幣性資產和部分負債變動對凈資產的影響，以便準確反映行政單位凈資產狀況。

九是進一步規(guī)范單位收支會計核算。調整收支類會計科目設置，更好地滿足財政預算管理要求。

十是進一步完善財務報表體系和結構。原《制度》規(guī)定的資產負債表的結構包含五個要素，資產、負債、凈資產、收入和支出。新《制度》改進了資產負債表的結構格式，取消了原資產負債表中收入和支出項目。在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調整和變動的項目，更清晰地披露財政撥款結轉結余和其他資金結轉結余的變動情況。增加了財政撥款收入支出表，全面反映財政撥款收入、支出及結轉結余情況，以更好地服務于預算管理。增加了對報表附注的具體規(guī)定，要求提供更全面的信息，以增強報表的可理解性。endprint

三、新舊《制度》轉換銜接要做的各項工作

（1）監(jiān)獄各部門要充分認識頒布新《制度》的重要意

義， 加強組織領導，認真組織實施，盡快熟悉、掌握新《制度》，確保新舊《制度》的順利銜接和平穩(wěn)過渡，嚴格按照新《制度》進行會計核算；

（2）依據2013年末的科目余額表更新調整會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)；

（3）完成新舊會計科目的結轉調整和基建并賬；

（4）錄入2014年新賬各會計科目期初余額；

（5）重新填制會計憑證，并進行會計核算和財務報表的編制。

四、實施新《制度》對監(jiān)獄財務的影響

（一）對與外部系統(tǒng)接口的影響

由于新《制度》做了分類細化核算管理，在調整會計科目體系的基礎上，明確要求許多科目同時按政府收支分類的功能分類、經濟分類以及資金性質、預算類型等因素細化核算；對直接支付和授權支付分類細化核算科目管理。這些明確細化的規(guī)范為建立部門預算的預算科目體系與會計科目體系、輔助核算體系之間的清晰映射奠定了基礎。

會計核算軟件應充分利用這一機遇加速由會計核算軟件向會計管理軟件的轉變。不僅實現基于會計科目和輔助核算項目組合的多維賬細化核算，更實現預算核算、決算的一體化，簡化決算報表的編制工作，保證預算科目的預算數、會計科目的核算數、決算科目的決算數之間的可比性，促進預算編制科學化、精細化，改進預算執(zhí)行分析的及時性、準確性和靈活性，更好地發(fā)揮會計的反映和監(jiān)督職能。

（二）對內部功能的影響

會計科目與輔助核算體系管理，行政單位新《制度》明確要求在基本的會計科目體系的基礎上，加強細化分類核算。對于這些進一步的明細核算，采用會計科目與輔助核算相結合的分類分級核算體系是可行、高效的方法。

會計軟件應支持建立會計科目與輔助核算之間的多對多聯系，即一個科目可參與多種輔助核算，一種輔助核算可涉及多個會計科目；支持用戶靈活設置輔助核算的種類，支持用戶按需維護各輔助核算類別下的輔助核算項目名稱、編碼及其他相關屬性；在預置新《制度》明確要求的會計科目體系的基礎上，預置多種輔助核算類別和輔助核算項目值，預置會計科目與輔助核算的掛接關系，減輕用戶為實施新《制度》時面對分類分級核算體系進行系統(tǒng)設置所需的工作量。

參考問獻：

[1]《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）

[2]《行政單位會計制度》（財預字〔1998〕49號）

[3]《芻議新會計制度對事業(yè)單位財務管理的影響》（湯鎮(zhèn)源 《財經界》2013年12期）

[4]《淺析新會計制度對事業(yè)單位財會工作的影響》（《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2013年10期）endprint