王明偉

摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論有著重要的指導(dǎo)意義。本文著重分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所面臨的問題，并針對(duì)性提出應(yīng)對(duì)策略，以期為提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)監(jiān)管 對(duì)策

現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展表明，中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，是最重要的組成部分。許多研究學(xué)者認(rèn)為，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的真正支柱是中小企業(yè)，大企業(yè)由中小企業(yè)發(fā)展而來，而大企業(yè)往往需要收購中小企業(yè)來提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。調(diào)查顯示，我國(guó)中小企業(yè)約有4240萬戶，占企業(yè)總數(shù)99.6%，其銷售總額達(dá)58.9%，專利占全國(guó)66%，就業(yè)人口數(shù)量占75%，中小企業(yè)的影響力可見一斑。但中小企業(yè)發(fā)展過程中暴露出來的問題也令人擔(dān)憂，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是其中之一。中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，資金管理混亂，特別是民營(yíng)企業(yè)，經(jīng)常出現(xiàn)粉飾報(bào)表的問題，而中小企業(yè)的絕大部分是民營(yíng)企業(yè)。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，這也成為其融資困難的重要原因，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，引發(fā)了一系列的問題。近年來，學(xué)術(shù)界對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題進(jìn)行了大量研究，但多數(shù)是針對(duì)大企業(yè)，對(duì)中小企業(yè)的研究相對(duì)少很多。中小企業(yè)與大企業(yè)不同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題也大不相同，所以將中小企業(yè)單獨(dú)作為一個(gè)研究課題十分必要。本文針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題進(jìn)行了探討，提出改進(jìn)優(yōu)化策略，以促進(jìn)其健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

與大企業(yè)不同，中小企業(yè)沒有完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告制度以及財(cái)務(wù)信息披露等不完善，這樣大大阻礙了中小企業(yè)的健康發(fā)展。其主要特點(diǎn)為：

（一）兩權(quán)重合

“兩權(quán)”是指所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，由于中小企業(yè)大多是家族制企業(yè)，在家庭經(jīng)營(yíng)觀念的影響下，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一。這就意味著企業(yè)的組織化程度較低，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)主的從屬關(guān)系更顯著，他們的工作完全受企業(yè)主的影響，其獨(dú)立性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可信度不高。另外，企業(yè)資產(chǎn)主要來源于家庭成員或朋友，資金管理混亂，個(gè)人開支與企業(yè)費(fèi)用混淆，無法真正反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

一些中小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬。雖然有的中小企業(yè)設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但層次較低、分工不明確，作用不明顯。一些企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納人員都是企業(yè)主的親戚，對(duì)從業(yè)資格毫無要求。不相容崗位分離有限，雖然有授權(quán)審批程序，但執(zhí)行不嚴(yán)格，只是形式而已。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

在人才方面，中小企業(yè)有著先天不足。大企業(yè)有完善的用人制度、優(yōu)厚的薪資待遇、穩(wěn)定的工作環(huán)境以及深厚的企業(yè)文化，這些都是吸引人才的致勝法寶。而中小企業(yè)在這幾方面沒有任何優(yōu)勢(shì)，所以吸引人才的能力不足。中小企業(yè)缺乏專業(yè)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人才，就無法順利的完成會(huì)計(jì)工作。一些會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富但理論知識(shí)不足，對(duì)新制度、新準(zhǔn)則、新會(huì)計(jì)手段的掌握較慢；一些剛畢業(yè)的會(huì)計(jì)人員雖然懂得理論知識(shí)，但又缺乏操作經(jīng)驗(yàn)，仍然無法很好地完成工作。目前，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理的意識(shí)不強(qiáng)，仍然局限于一般的內(nèi)部記賬和內(nèi)部核算，沒有將意識(shí)轉(zhuǎn)變向財(cái)務(wù)管理上。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不健全

有調(diào)查顯示，近三萬企業(yè)沒有書面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，所謂的會(huì)計(jì)制度只不過是管理者經(jīng)驗(yàn)的傳達(dá)，即使一些企業(yè)建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，大多是從別的企業(yè)照搬而來的，與企業(yè)實(shí)際情況不符合，會(huì)計(jì)人員也沒有遵照?qǐng)?zhí)行，仍以個(gè)人經(jīng)驗(yàn)管理為主。中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范是一個(gè)非常普遍的問題，特別是在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，隨意性較強(qiáng)，有的還有內(nèi)外兩套賬。出現(xiàn)這種情況，除與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有關(guān)外，也與中小企業(yè)不規(guī)范的會(huì)計(jì)制度有關(guān)。

（五）缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管

我國(guó)中小企業(yè)有4000多萬戶，企業(yè)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了政府監(jiān)管的所能承受的能力。所以國(guó)企業(yè)監(jiān)管的重點(diǎn)主要是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大企業(yè)，對(duì)于非公有制的中小企業(yè)監(jiān)管力量不足，重視不夠。稅務(wù)部門的監(jiān)管主要是在每個(gè)月的納稅申報(bào)和定期稅務(wù)稽查上，而銀行則是在發(fā)生貸款業(yè)務(wù)后進(jìn)行。但中小企業(yè)與銀行的業(yè)務(wù)并不多，即使有業(yè)務(wù)往來和合作也多以抵押貸款為主，銀行更關(guān)心抵押物的權(quán)屬和價(jià)值。中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管也存在問題，內(nèi)部監(jiān)管薄弱，在利益驅(qū)使下，假賬泛濫。

二、提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管對(duì)策

（一）加強(qiáng)政府部門監(jiān)管

首先要提高虛假會(huì)計(jì)成本。利潤(rùn)永遠(yuǎn)是企業(yè)追求的目標(biāo)，而中小企業(yè)在這一點(diǎn)上顯得更為突出。為了獲取更豐厚的利潤(rùn)，一些企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)，他們并不是沖動(dòng)所為，而是因?yàn)榧词箹|窗事發(fā)，違規(guī)處罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于違法經(jīng)營(yíng)所取得的收益。因此，只有當(dāng)企業(yè)認(rèn)為提供虛假信息不劃算，才會(huì)停止違規(guī)行動(dòng)。在目前實(shí)踐工作中，對(duì)中小企業(yè)的處罰仍停留在經(jīng)濟(jì)處罰上，而且處罰力度并不大，企業(yè)所獲經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于失信成本。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，在有效監(jiān)督的前提下，提高違規(guī)處罰力度。同時(shí)加強(qiáng)宣傳，提高中小企業(yè)管理者及會(huì)計(jì)人員的法制觀念。其次要建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。目前，中小企業(yè)各監(jiān)管部門沒有形成合力，各自為政，相互之間信息交流不暢通，造成有些方面管理重復(fù)，有些方面監(jiān)管空白。為了提高監(jiān)管效率，發(fā)揮政府主導(dǎo)作用，就要建立起完善的信息共享機(jī)制，使信息能夠快速到達(dá)各個(gè)部門，更好地引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度可有效保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行，從而防止舞弊、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的主要組成部門，其目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了根本性變化，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容越來越復(fù)雜。內(nèi)部控制作為企業(yè)控制系統(tǒng)的重要組成部分，其對(duì)保持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著巨大的作用。據(jù)調(diào)查，我國(guó)中小企業(yè)平均壽命只有三年，能做到連續(xù)五年盈利的企業(yè)僅占30%左右。這一問題不容忽視，一方面我國(guó)中小企業(yè)主力大軍正在快速的發(fā)展，一方面這些企業(yè)大多后勁不足而瀕臨生存問題。主要原因就歸結(jié)于內(nèi)部控制混亂，內(nèi)部管理無效，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，無法發(fā)揮有效監(jiān)督的作用。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)非常必要。建立內(nèi)部控制首先要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。管理者不斷提高自身法律意識(shí)和合規(guī)經(jīng)意意識(shí)，會(huì)計(jì)人員不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，上行下效，形成良好的內(nèi)部控制尤其是會(huì)計(jì)環(huán)境，讓企業(yè)上下同心一致。其次建立有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立職責(zé)劃分控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、人員控制、計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)等。

（三）發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用

對(duì)中小企業(yè)起監(jiān)督作用的機(jī)構(gòu)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等。這些機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)報(bào)告具有法律效力，所以要發(fā)揮這些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。雖然在國(guó)家政策法規(guī)規(guī)定下，中小企業(yè)往往需借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告才能完成年終報(bào)表的審計(jì)工作，但隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了賺取最大利潤(rùn)，執(zhí)業(yè)人員很難嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息起到有效監(jiān)督作用。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)約審計(jì)成本，省略部分審計(jì)程序，為了留住客戶，毫無原則地滿足客戶的不合理要求，將質(zhì)量低劣的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，出具審計(jì)意見嚴(yán)重失真。因此，在加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)存在違規(guī)行為的審計(jì)機(jī)構(gòu)堅(jiān)決予以取締，并建立民事賠償機(jī)制和刑事追究機(jī)制，增大違規(guī)成本。同時(shí)，加強(qiáng)中介人員的職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使他們自覺地?fù)?dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的責(zé)任。

（四）培育有效的會(huì)計(jì)信息需求主體

我國(guó)中小企業(yè)大多是家族式經(jīng)營(yíng)管理模式，同時(shí)市場(chǎng)要素也不盡全面，所以會(huì)計(jì)信息的供給主體主要是政府和企業(yè)管理者。所以說，中小企業(yè)并沒有形成一個(gè)會(huì)計(jì)需求的主體，缺乏一個(gè)有效的監(jiān)督力量。因此，應(yīng)培育有效的會(huì)計(jì)需求主體，從而為形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息奠定基礎(chǔ)。這樣來講，先要實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)由家族制向現(xiàn)代企業(yè)制的轉(zhuǎn)變，多渠道吸收資金，實(shí)現(xiàn)出資者與管理者職能的有效分離。銀行放寬信貸門檻，能夠讓更多中小企業(yè)參與信貸業(yè)務(wù)，從而對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露。

總之，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一股不可忽視的力量，而且從財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告來看，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題不容樂觀，在這種形勢(shì)下，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題進(jìn)行分析研究就顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]王玉芝，張雪燕.小議中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的若干問題[J].黑龍江科技信息.2007（23）

[2]劉學(xué)麗.提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的探討[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2011（23）endprint