董智玉

(內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系，內(nèi)蒙古呼和浩特010070)

為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2012年12月19日財(cái)政部修訂并頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新制度詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的使用和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，較全面地規(guī)范了事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，并自2013年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施。

在新舊制度的會(huì)計(jì)核算銜接上，事業(yè)單位應(yīng)把握以下三個(gè)方面。

一、會(huì)計(jì)賬薄的銜接

事業(yè)單位在2012年末到2013年初進(jìn)行賬薄的過(guò)渡時(shí)，按以下程序進(jìn)行：

第一，根據(jù)各舊賬余額編制2012年末的科目余額表；

第二，按新制度設(shè)立2013年1月1日的各新賬；

第三，將各舊賬余額按新制度的科目要求進(jìn)行合并或拆分；將確定的新科目余額編制科目余額表，并作為各新賬的年初余額入賬。

新制度對(duì)科目進(jìn)行了重新設(shè)置，刪除了一些舊科目，新增了一些新的科目，同時(shí)對(duì)于部分科目進(jìn)行名稱(chēng)、核算范圍、明細(xì)科目上的重新界定。包括：新增“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“在建工程”、“待處置資產(chǎn)損溢”科目；將原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”合為新科目“存貨”；將“對(duì)外投資”按流動(dòng)性劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”；對(duì)于“固定資產(chǎn)”，將其核算的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（一般設(shè)備為1000元，特殊設(shè)備為1500元），舊賬“固定資產(chǎn)”中達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的要轉(zhuǎn)為低值易耗品計(jì)入到“存貨”賬戶(hù)；舊科目“借入款項(xiàng)”按流動(dòng)性劃分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”；舊科目“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)繳稅費(fèi)”；“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”；舊科目“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”合為一個(gè)新科目“應(yīng)付職工薪酬”，新科目不僅核算原三個(gè)科目的內(nèi)容，還包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；新增“應(yīng)付賬款”科目；對(duì)“事業(yè)基金”不再設(shè)置“一般基金”和“投資基金”明細(xì)科目；增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”及“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。在轉(zhuǎn)賬時(shí)將“事業(yè)基金——投資基金”明細(xì)賬戶(hù)余額記入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”賬戶(hù)；將“事業(yè)基金——一般基金”明細(xì)賬戶(hù)扣除無(wú)形資產(chǎn)（記入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”）余額記入新的“事業(yè)基金”科目；取消“固定基金”科目，將其余額記入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”明細(xì)科目；新增“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”明細(xì)科目；刪除了“撥入專(zhuān)款”、“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”三個(gè)舊科目，將三個(gè)科目的余額直接記入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”借或貸方；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”合為“事業(yè)支出”一個(gè)科目；新增“其他支出”科目。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的銜接

事業(yè)單位在進(jìn)行新舊制度報(bào)表的銜接時(shí)，應(yīng)按以下程

序進(jìn)行：按照各新賬的年初余額編制2013年1月1日年初的資產(chǎn)負(fù)債表；根據(jù)年初數(shù)，按照新制度規(guī)定編制2013年的年末財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制年度收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，不必填列上年比較數(shù)。

三、其他事項(xiàng)的銜接

關(guān)于基建并賬。事業(yè)單位應(yīng)按新制度的要求，將基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。將2012年12月31日原基建賬中的相關(guān)余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，記入新賬“在建工程——基建工程”科目；按基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，記入新賬“固定資產(chǎn)”科目；按基建賬中“基建投資借款”科目余額，記入新賬“長(zhǎng)期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，記入新賬“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，記入新賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整記入新賬中相應(yīng)科目；按照應(yīng)借應(yīng)貸方差額，調(diào)整記入新賬“事業(yè)基金”科目。具體做分錄為：

借：在建工程——基建工程，固定資產(chǎn)（事業(yè)基金）

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程或固定資產(chǎn)

長(zhǎng)期借款，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（事業(yè)基金）

四、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊

新制度設(shè)立了“累計(jì)折舊”科目，核算事業(yè)單位對(duì)固定

資產(chǎn)計(jì)提的折舊。在新舊銜接時(shí)，應(yīng)對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)，不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”賬戶(hù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在2013年全面核查其原值、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并在2013年末對(duì)這些固定資產(chǎn)一次性補(bǔ)提折舊，做分錄為：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。如果固定資產(chǎn)已經(jīng)不存在或已報(bào)廢，應(yīng)將該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原值全部計(jì)提出來(lái)，使其賬面凈值為零，同時(shí)，要將該項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)經(jīng)相應(yīng)資產(chǎn)管理部門(mén)辦理報(bào)批核銷(xiāo)手續(xù)。

對(duì)于頒布新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)逐月計(jì)提折舊。

[1].中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〈2012〉22號(hào)）

[2].中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〈2012〉72號(hào)）