許斕馨 王月明 廖周明 廖周先 張 軍

(1.西南科技大學(xué)土木工程與建筑學(xué)院，四川綿陽 621010;2.綿陽市華燁建設(shè)有限公司，四川綿陽 621010)

工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)，是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算編制及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過程，其結(jié)果直接關(guān)系到工程項(xiàng)目造價(jià)的高低和投資效益的好壞，直接關(guān)系到施工單位和建設(shè)單位的切身利益，也是防止我國國有資產(chǎn)流失的有效手段?？⒐そY(jié)算審計(jì)，是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，沒有對(duì)建設(shè)工程實(shí)施全過程審計(jì)，因而在整個(gè)工程實(shí)施中存在著問題或者漏洞，在事后審計(jì)中，各方主體不配合審計(jì)人員工作，導(dǎo)致審計(jì)工作無法開展，本文就此問題進(jìn)行探討分析。

1 結(jié)算審計(jì)各參與方不配合問題

當(dāng)前，我國工程項(xiàng)目要進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)有兩種情況:一種主要由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的以國家投資為主的工程項(xiàng)目。但因?yàn)閲覚C(jī)關(guān)人員不夠、時(shí)間緊張等，一般操作方式都是聘請(qǐng)工程造價(jià)咨詢公司授權(quán)給其代為執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過招投標(biāo)方式，挑選一些工程造價(jià)咨詢公司中標(biāo)入選資格庫，對(duì)入庫了的工程造價(jià)咨詢公司分發(fā)審計(jì)任務(wù)。另一種是建設(shè)單位自己的內(nèi)審部門審計(jì)的工程項(xiàng)目，這種項(xiàng)目是因?yàn)樯霞?jí)部門的需要監(jiān)管及內(nèi)部控制。但是，也因?yàn)樽陨頇C(jī)構(gòu)審計(jì)力量不足，僅僅憑自身能力，審計(jì)任務(wù)不能完成，所以工程造價(jià)咨詢公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)被聘請(qǐng)代為執(zhí)行其權(quán)利，雙方的責(zé)任通過簽訂審計(jì)合同約定來明確?？⒐そY(jié)算審計(jì)信息模型見圖1。

圖1 竣工結(jié)算審計(jì)信息模型

1.1 施工單位不配合

災(zāi)后重建的規(guī)模之大是前所未有的，各行各業(yè)總動(dòng)員參與了災(zāi)后重建這個(gè)偉大的事業(yè)，投標(biāo)單位競標(biāo)激烈，低價(jià)中標(biāo)項(xiàng)目很多，參與建設(shè)管理和施工的單位管理人員專業(yè)水平差異大，導(dǎo)致了送審資料不規(guī)范、不齊全，低價(jià)中標(biāo)的施工企業(yè)不配合，使災(zāi)后重建審計(jì)工作也面臨前所未有的困難。施工單位不配合主要體現(xiàn)在施工單位的老板不懂工程，是門外漢。只知道做工程掙錢，就下浮低價(jià)投標(biāo)，比如某區(qū)社會(huì)福利綜合服務(wù)中心項(xiàng)目，中標(biāo)下浮16%，房建工程如果管理的好，一般利潤就15%，這樣下浮，就直接下浮了利潤，接受這個(gè)項(xiàng)目就已經(jīng)虧錢了。再者工程施工過程中也不加強(qiáng)管理，隱蔽工程不留影不做資料，不及時(shí)簽證，只知道在工程結(jié)算時(shí)加高結(jié)算價(jià)格，自我覺得工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)也不會(huì)審減其項(xiàng)目多少金額。然而，當(dāng)看到審計(jì)結(jié)果與預(yù)想結(jié)果差距這么大的時(shí)候，就不配合，不簽字，導(dǎo)致工程項(xiàng)目審計(jì)停滯。

1.2 建設(shè)單位不積極配合

在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)部門遇到很多問題，需要建設(shè)單位配合，比如項(xiàng)目取證、完善資料等，但是很多時(shí)候，建設(shè)單位不積極配合，不正面給予審計(jì)取證，也不盡快完善資料，致使審計(jì)停滯，無法進(jìn)行。比如，某區(qū)敬老院建設(shè)工程建設(shè)規(guī)模為1 736 m2，該項(xiàng)目申請(qǐng)地震災(zāi)后重建專項(xiàng)資金200萬元，后期對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)追加35萬元作為敬老院征地費(fèi)用，故總投資為235萬元。中標(biāo)價(jià):1 630 195.00元，項(xiàng)目第一次財(cái)評(píng)金額:1 946 461.97元(其中含暫列金額74 200.14元)。因該工程在施工中發(fā)現(xiàn)招標(biāo)清單工程量與實(shí)際工程量出入較大，嚴(yán)重漏項(xiàng)12項(xiàng)、清單工程量偏低導(dǎo)致投標(biāo)報(bào)價(jià)的綜合單價(jià)過高，某區(qū)財(cái)政投資評(píng)審中心依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，并根據(jù)區(qū)政府有關(guān)會(huì)議精神，以及某區(qū)人民政府的要求，在該項(xiàng)目工程進(jìn)入施工后期，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了第二次財(cái)評(píng)，第二次財(cái)評(píng)金額:2 407 723.85元。在施工過程中，發(fā)現(xiàn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)項(xiàng)目和設(shè)計(jì)工程量與招標(biāo)時(shí)的清單項(xiàng)目和清單工程量存在很大差異，經(jīng)多方協(xié)調(diào)，均未達(dá)成一致，致使該工程停工23個(gè)月，該項(xiàng)目中介機(jī)構(gòu)于2012年9月28日接受，因建設(shè)工期嚴(yán)重滯后，超過合同約定期限，又沒有任何文件說明工期延后，就該扣除施工單位逾期竣工違約金，但是施工單位認(rèn)為是建設(shè)單位的原因，不應(yīng)該扣除，經(jīng)多次協(xié)調(diào)，未扣除施工單位逾期竣工違約金，根據(jù)2013年2月6日某區(qū)人民政府文件《某區(qū)敬老院災(zāi)后重建工程停工索賠等遺留問題的會(huì)議紀(jì)要》決定停工補(bǔ)償15.00萬元。該項(xiàng)目提供的竣工圖修改不全面，建設(shè)單位報(bào)送不完整，其中金額較大的三通一平項(xiàng)目和停工補(bǔ)償項(xiàng)目因無認(rèn)定小組的認(rèn)定文件，在審計(jì)過程中完善該部分認(rèn)定文件耗時(shí)6個(gè)多月，導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)幾度停滯。

1.3 無設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位配合

審計(jì)介入是在工程已經(jīng)竣工驗(yàn)收以后，審計(jì)前，審計(jì)人員幾乎就是局外人，對(duì)設(shè)計(jì)、施工等過程幾乎不聞不問，設(shè)計(jì)早早在完成施工圖階段就退出了，所以得不到設(shè)計(jì)方對(duì)設(shè)計(jì)變更的分析和確認(rèn)的解釋，然而，監(jiān)理單位在竣工驗(yàn)收后也退場了，監(jiān)理對(duì)設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證是最清楚不過的，所以監(jiān)理的支持及配合對(duì)工程結(jié)算審計(jì)來說是非常重要的。但是，從工作性質(zhì)上來說，監(jiān)理已經(jīng)完成了他的工作，很難讓他來配合和支持審計(jì)的工作;其次，眾所周知，在漫長的施工過程中，監(jiān)理單位已經(jīng)和施工單位形成了一定的默契，即使可以對(duì)其審計(jì)內(nèi)容咨詢監(jiān)理，也得不到真實(shí)的解釋，對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)行造成阻擾。

2 建議與對(duì)策

工程結(jié)算審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)依據(jù)復(fù)雜、審計(jì)控制和防范難度大，所以本身面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比其他審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)高得多。工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)最主要的問題來自審計(jì)活動(dòng)實(shí)施存在的問題，審計(jì)人員順利開展審計(jì)活動(dòng)，是必須各方主體無條件配合的，如果不配合，不支持審計(jì)活動(dòng)的開展，審計(jì)活動(dòng)無法進(jìn)行。為了避免這種情況發(fā)生，筆者有以下三點(diǎn)建議。

2.1 運(yùn)用談判技巧，促成各方共識(shí)

工程結(jié)算審計(jì)牽扯建設(shè)單位、施工單位、審計(jì)局及咨詢公司四方參與其中過程，因?yàn)楦鞣秸镜牧霾灰粯蛹袄娌煌?，很多時(shí)候會(huì)對(duì)合同文件、相關(guān)法規(guī)等的理解產(chǎn)生歧義，必然在審計(jì)處理意見上有大量分歧。在審核過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)施工方少報(bào)、漏報(bào)的情況，此時(shí)會(huì)在送審價(jià)的基礎(chǔ)上增加造價(jià)，建設(shè)單位不認(rèn)可;也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)單位審減的項(xiàng)目，施工單位不認(rèn)可的互相扯皮的現(xiàn)象，使審計(jì)工作停滯。施工方、甲方、咨詢單位為了自己利益，爭辯這公說公有理，婆說婆有理的事項(xiàng)，導(dǎo)致威脅、打罵等事件屢見不鮮，為避免爭執(zhí)發(fā)生，在這個(gè)出現(xiàn)分歧爭論的時(shí)候，就要求審計(jì)人員需要運(yùn)用審計(jì)的談判技巧不傷害各自根本利益，且各方友好合作關(guān)系被維持。在審計(jì)談判之前，調(diào)查研究的準(zhǔn)備工作，審計(jì)人員一開始就要做好，審計(jì)人員一定充分掌握工程結(jié)算送審資料中的招投標(biāo)文件、施工合同、隱蔽工程簽證資料、圖紙會(huì)審記錄、設(shè)計(jì)變更通知等有關(guān)情況，并通盤的考慮各種情況在談判過程中可能會(huì)發(fā)生的，比如在談判中哪些是有利的因素和條件或不利，會(huì)出現(xiàn)什么樣的結(jié)果，要準(zhǔn)備哪些對(duì)策及方針。在談判過程中，對(duì)談話內(nèi)容，恰當(dāng)?shù)亍⒂幸庾R(shí)地運(yùn)用一些談判技巧和策略及心理學(xué)知識(shí)，使談判雙方消除敵對(duì)情緒，建立信任、相互尊重和支持、產(chǎn)生合作，一定要立場鮮明，自始至終的堅(jiān)持專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在原則問題上，但是在風(fēng)險(xiǎn)控制范圍內(nèi)，可以作出一定的讓步。

2.2 普及全過程跟蹤審計(jì)

全過程跟蹤審計(jì)是在解決工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)發(fā)展中不斷暴露出問題的過程中不斷發(fā)展完善的，其要求從項(xiàng)目立項(xiàng)、投融資、工程勘察設(shè)計(jì)、合同簽訂、施工建設(shè)、設(shè)備采購、竣工驗(yàn)收等整個(gè)項(xiàng)目管理過程的審計(jì)監(jiān)督和管控，從而提升項(xiàng)目建設(shè)整體效果。全過程跟蹤審計(jì)囊括了投資建設(shè)整個(gè)過程每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)人員參與了建設(shè)這個(gè)過程，就完全避免了竣工結(jié)算審計(jì)建設(shè)單位、施工單位不配合問題及監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位在竣工結(jié)算審計(jì)中已經(jīng)退出的問題。我國政府投資項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)前正在從竣工結(jié)算審計(jì)向全過程跟蹤審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變，社會(huì)還沒有完全認(rèn)可全過程跟蹤審計(jì)，但是十分必要的要推廣普及全過程跟蹤審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)拋開了先前的以結(jié)算審計(jì)為主的審計(jì)模式，更加關(guān)注事前的控制及預(yù)防，彌補(bǔ)了事后監(jiān)督的局限性的缺陷，它必然是工程項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

2.3 基于BIM的全過程造價(jià)控制登上歷史舞臺(tái)

目前，建筑信息模型(Building Information Modeling，BIM)是一個(gè)非常熱門的新名詞在建筑研究領(lǐng)域中(見圖2)，被公認(rèn)為繼CAD技術(shù)之后建筑業(yè)的第二次科技革命。BIM的技術(shù)核心是一個(gè)由計(jì)算機(jī)三維模型所形成數(shù)據(jù)庫，集成了從設(shè)計(jì)到建設(shè)施工直至使周期終結(jié)的全壽命期內(nèi)所有工程項(xiàng)目信息。各種信息始終是集成在一個(gè)三維模型數(shù)據(jù)庫中，設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位都參與其中，基于BIM的項(xiàng)目系統(tǒng)能夠在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，保持信息即時(shí)刷新，提供訪問、信息錄入增加、變更、刪除等操作，使建筑師、工程師、施工人員、業(yè)主、最終用戶等所有項(xiàng)目系統(tǒng)相關(guān)用戶可以清楚全面地了解項(xiàng)目全過程狀態(tài)，避免了在竣工結(jié)算審計(jì)工作中，各方不配合導(dǎo)致審計(jì)工作停滯的問題。

圖2 建筑全生命周期中的BIM

利用BIM三維模型，加入時(shí)間、成本維度組建5D建筑模型。項(xiàng)目構(gòu)建的各種物理、幾何屬性包含在BIM模型中，有3D布爾運(yùn)算和實(shí)體扣減的功能，項(xiàng)目構(gòu)件、部件的造價(jià)管理需要信息很方便的提供給造價(jià)人員。BIM技術(shù)在我國的應(yīng)用還處于初始階段，就目前的應(yīng)用情況而言，BIM技術(shù)還多停留在設(shè)計(jì)階段，其相關(guān)軟件還沒有形成統(tǒng)一的系統(tǒng)，BIM在建設(shè)及造價(jià)方面的潛在價(jià)值還沒有充分發(fā)揮。BIM時(shí)代已經(jīng)到來，盡管短期內(nèi)在我國大規(guī)模的推廣BIM還存在重重困難，但將BIM技術(shù)應(yīng)用于工程造價(jià)管理乃至整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目管理勢(shì)在必行。

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