蔡楠

摘要：消費(fèi)稅（Consumer tax）是以消費(fèi)品Consumption tax（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

關(guān)鍵詞：化妝品 消費(fèi)稅 思路

化妝品的消費(fèi)稅政策從1994年征收實(shí)施以來，分別在99年和06年經(jīng)歷過兩次大的調(diào)整，特別是06年新政出臺(tái)，將護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%的消費(fèi)稅取消，而原本屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入了化妝品稅目，這意味著原本按稅率8%征收的高檔護(hù)膚類化妝品將按照30%繳納消費(fèi)稅。隨著這幾年經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人民生活水平大幅提高，一些應(yīng)稅商品的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)，作為化妝品公司財(cái)務(wù)人員我們關(guān)注的焦點(diǎn)主要集中在：一是降低和取消美容、修飾類化妝品消費(fèi)稅；二是如何確定高檔化妝品范圍。

基于以上兩個(gè)問題，本文提出以下看法：

一、取消美容、修飾類化妝品消費(fèi)稅

理由以下：

（一）化妝品已不屬于奢侈品

隨著人們生活水平以及追求美的生活向往，化妝品（國標(biāo)為美容/修飾類化妝品）經(jīng)過18年的變化，大部分已不再屬于奢侈品范圍，而進(jìn)入百姓的平常生活的一部分，比如：唇膏、粉餅、筆類、粉底液等，這些化妝品已經(jīng)進(jìn)入千家萬戶的尋常百姓人家日常的生活必需品和日常用品，對(duì)其繼續(xù)征稅將限制百姓的消費(fèi)，這部分化妝品對(duì)人民生活質(zhì)量健康有利，不應(yīng)成為懲罰性產(chǎn)品，也有違消費(fèi)稅征收目的，和諧社會(huì)還是需要讓大家打扮的更美、更好、更協(xié)調(diào)。

（二）與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策轉(zhuǎn)變消費(fèi)拉動(dòng)型經(jīng)濟(jì)不符

近幾年，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的大方向已經(jīng)從過去的投資拉動(dòng)轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)消費(fèi)拉動(dòng)，如前所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，化妝品已經(jīng)成為生活必需品，取消化妝品消費(fèi)稅對(duì)于拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)和GDP的增長將產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。雖然取消化妝品消費(fèi)稅可能造成一部分消費(fèi)稅稅源損失，但其產(chǎn)生的消費(fèi)拉動(dòng)將會(huì)增加增值稅和所得稅稅源，從而最終既拉動(dòng)了居民消費(fèi)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長，也擴(kuò)大了財(cái)政收入，同時(shí)間接增加了行業(yè)就業(yè)人員。對(duì)國家的未來發(fā)展具有非常大的促進(jìn)作用。

（三）經(jīng)濟(jì)全球化，需要消費(fèi)稅政策與國際接軌

隨著目前經(jīng)濟(jì)全球化和人民生活水平的提高，人民前往國外和港澳臺(tái)的機(jī)會(huì)也越來越多，由于消費(fèi)稅和海關(guān)個(gè)稅的征收，造成國內(nèi)化妝品的價(jià)格明顯高于國外和港澳臺(tái)地區(qū)，因此，現(xiàn)在人們往往利用出差或旅游機(jī)會(huì)或者代購等方式從海外購買化妝品，這樣不僅造成了稅收上的損失，也降低了國內(nèi)消費(fèi)，對(duì)國內(nèi)化妝品企業(yè)的生產(chǎn)和零售也造成了相應(yīng)的損失，從而形成了國家、企業(yè)、個(gè)人多輸?shù)木置?。因此，從這個(gè)角度來看，取消化妝品消費(fèi)稅也是迫在眉睫。

（四）高消費(fèi)稅率制約化妝品行業(yè)的發(fā)展

目前國內(nèi)化妝品行業(yè)企業(yè)有3400多家，中國整體上化妝品行業(yè)的未來發(fā)展空間也非常巨大，市場潛力也非常巨大?；瘖y品行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在發(fā)達(dá)國家的GDP比重比我國目前的實(shí)際情況是高出很多的，因此如果提高和擴(kuò)大我國化妝品行業(yè)的整體發(fā)展也是我國財(cái)稅部門應(yīng)該著重考慮的問題之一。取消化妝品消費(fèi)稅，對(duì)于化妝品行業(yè)整體來講都是一個(gè)非常大的政策紅利，將對(duì)于推動(dòng)國內(nèi)化妝品行業(yè)的整體發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用，其產(chǎn)生的效果也有利國家目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和科學(xué)發(fā)展觀。

二、重新規(guī)劃化妝品的分類標(biāo)準(zhǔn)和征稅思路

（一）企業(yè)實(shí)務(wù)存在問題

企業(yè)研發(fā)出新型洗面產(chǎn)品洗顏粉，形態(tài)上就是將目前市場上膏狀洗面奶變成粉狀洗面粉，該產(chǎn)品一經(jīng)推出很受消費(fèi)者的歡迎，但按照現(xiàn)有稅目和海關(guān)稅則分類就出現(xiàn)問題，對(duì)照消費(fèi)稅條例，洗顏霜屬于清潔類的護(hù)膚品不征消費(fèi)稅，但在海關(guān)進(jìn)出口稅則中將所有的“粉”列入化妝品征收30%消費(fèi)稅。雖然企業(yè)多次與財(cái)政部、稅總、海關(guān)等部門反映和溝通，由于涉及諸多政府部門以及諸多方面需要協(xié)調(diào)，至今未予以糾正。有介于此，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說，化妝品定義愈加顯得模糊，特別是生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，產(chǎn)品種類日漸增加，生產(chǎn)技術(shù)日新月異，很難通過財(cái)務(wù)知識(shí)來區(qū)分是屬于護(hù)膚品還是美容品，更沒有相關(guān)的佐證和依據(jù)來進(jìn)行充分說明。

（二）高檔化妝品征收建議

理由：對(duì)高檔化妝品征收消費(fèi)稅。有利于保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)水平，緩解社會(huì)分配不公。

（1）按單位容量（每克、毫升等）計(jì)算認(rèn)定的單位價(jià)格，來劃分是否屬高檔化妝品；

（2）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：建議容量在20～25元/每個(gè)單位之間是比較合理的區(qū)間，理由：

①標(biāo)準(zhǔn)過低，不利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，不利于整體市場的做大、做強(qiáng)；

②標(biāo)準(zhǔn)過低，不利于引導(dǎo)消費(fèi)，反而將加重消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)；

③標(biāo)準(zhǔn)過低，可能隨著經(jīng)濟(jì)的增長會(huì)面臨多次的調(diào)整，操作成本較大；

三、結(jié)束語

有鑒于此，本人覺得是時(shí)候?qū)瘖y品稅目進(jìn)行重新分類和定義，取消美容修飾類化妝品消費(fèi)稅，適時(shí)征收高檔化妝品消費(fèi)稅，將會(huì)大大減少相關(guān)政策之間的差異和矛盾。

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