林建勇

預(yù)算管理是企業(yè)按照既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核和評(píng)價(jià)為內(nèi)容，建立的一套科學(xué)、完整的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

企業(yè)的納稅籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為，還是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，在企業(yè)預(yù)算管理中進(jìn)行相應(yīng)納稅籌劃，能更好提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

預(yù)算管理作為企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，更好得為納稅籌劃提供了業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和籌劃內(nèi)容，而企業(yè)預(yù)算方案的執(zhí)行，則為納稅籌劃實(shí)施提供了保障。因此在編制經(jīng)營預(yù)算的過程中，結(jié)合相關(guān)稅收政策，對經(jīng)營活動(dòng)涉及的納稅業(yè)務(wù)合理的預(yù)測安排，就能更好的運(yùn)用納稅籌劃工具，從而降低預(yù)算年度的稅負(fù)。下面對經(jīng)營預(yù)算中的銷售、生產(chǎn)、成本費(fèi)用等項(xiàng)目籌劃分析如下：

一、銷售收入預(yù)算中納稅籌劃

收入預(yù)算是經(jīng)營預(yù)算的起點(diǎn)，營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流入的主要來源，同時(shí)，銷售行為使企業(yè)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。

（一）稅種分析籌劃

針對企業(yè)的營業(yè)收入所繳納的稅種進(jìn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析運(yùn)用，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有涉及減免稅政策的品種，可針對市場需求，增加享受減免稅政策的產(chǎn)品的銷售量。

稅種政策變化影響經(jīng)營收入的分析，如“營改增”的全面實(shí)行，部分一般納稅人企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅負(fù)有所提高，企業(yè)在編制收入預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮對調(diào)高稅率的業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其合同金額，如設(shè)計(jì)、監(jiān)理、廣告、咨詢等業(yè)務(wù)。

混合銷售和兼營行為中的稅種分析運(yùn)用。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，混合銷售和兼營行為有時(shí)是并存的，如果企業(yè)存在混合銷售和兼營行為，則應(yīng)權(quán)衡兩種行為整體稅負(fù)的高低，進(jìn)行合理籌劃。

如工程總承包企業(yè)外購的設(shè)備需按照設(shè)備采購部分的合同額繳納營業(yè)稅，與增值稅比較稅負(fù)要高，業(yè)主也無法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。因此，承包企業(yè)可考慮將總包合同拆分為設(shè)計(jì)、設(shè)備采購、工程建設(shè)合同，對設(shè)計(jì)、工程設(shè)備采購合同收入繳納增值稅，對工程建設(shè)施工合同收入繳納營業(yè)稅。但該方法容易被理解為混合銷售行為，建議采用前征得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的同意。這樣就能使流轉(zhuǎn)稅中的增值稅由工程總承包企業(yè)繼續(xù)流轉(zhuǎn)到建設(shè)單位，從而降低企業(yè)和業(yè)主的稅負(fù)。

（二）收入結(jié)算方式的分析籌劃

從企業(yè)資金的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，如對發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，則采用委托代銷、賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免因墊付稅款而占用企業(yè)的現(xiàn)金流，當(dāng)然，采用此方式時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮該企業(yè)的信譽(yù)度。

二、生產(chǎn)預(yù)算中的納稅籌劃

根據(jù)產(chǎn)品的稅負(fù)分析，生產(chǎn)預(yù)算根據(jù)銷售預(yù)算確定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、產(chǎn)品數(shù)量、能耗成本等項(xiàng)目預(yù)測。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)品種多、周期長、工藝流程復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)合理預(yù)計(jì)調(diào)整單位利潤高、稅率低的產(chǎn)品和半成品的生產(chǎn)量。

根據(jù)產(chǎn)品耗能分析，對生產(chǎn)中原料的損耗及動(dòng)力成本應(yīng)在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，如超出稅法規(guī)定的范圍，應(yīng)盡量取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，避免將視同銷售的產(chǎn)品計(jì)入損耗及非生產(chǎn)用動(dòng)力費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)預(yù)算而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、成本費(fèi)用預(yù)算中納稅籌劃的運(yùn)用

（一）人工費(fèi)預(yù)算中的納稅籌劃

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的預(yù)算都涉及人工費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)將任職的員工實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金及附加費(fèi)支出，作為所得額的扣除項(xiàng)目。對于工資的附加費(fèi)、在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，以稅法限定額的上限確定相關(guān)費(fèi)用。

其他籌劃方式：建立補(bǔ)充保險(xiǎn)制度，根據(jù)財(cái)稅【2009】27號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。該制度的建立能降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，同時(shí)也增加了員工的幸福感。

結(jié)合當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)鼓勵(lì)就業(yè)政策，招聘鼓勵(lì)政策內(nèi)的人員，進(jìn)行稅費(fèi)籌劃。如結(jié)合新疆“新黨發(fā)【2009】11號(hào)”促進(jìn)就業(yè)工作的文件中第一、二項(xiàng)中對吸納大中專畢業(yè)生、新疆籍員工就業(yè)并與其簽訂不少于1年期限勞動(dòng)合同的企業(yè)，按實(shí)際履行期限給予不超過3年的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。因此，企業(yè)在做人工費(fèi)預(yù)算時(shí)，考慮充分利用該項(xiàng)政策也是有效降低企業(yè)人工成本的一種方式。

由此可見，企業(yè)納稅籌劃有時(shí)也應(yīng)換一種角度思考，不拘泥于對稅種的分析，而是結(jié)合當(dāng)?shù)氐墓膭?lì)政策，有針對性的進(jìn)行政策運(yùn)用，以更好的為企業(yè)降本增效。

（二）銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算中的稅務(wù)籌化

在銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算中的明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定分為三大類：有扣除標(biāo)準(zhǔn)、沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)和給予優(yōu)惠的費(fèi)用，直接影響企業(yè)所得稅的納稅額。企業(yè)應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用、損失及扣除額在稅法許可的范圍內(nèi)，充分列支來減少稅基，以降低稅負(fù)。

“營改增”業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用的籌化，對一般納稅人來說，應(yīng)根據(jù)“財(cái)稅[2013]37號(hào)”文件，對在該范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)四類，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)七大類的應(yīng)稅服務(wù)，要求對方出具增值稅發(fā)票，抵扣相應(yīng)的增值稅從而降低企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)等稅法有列支限額的費(fèi)用不要超過限額。企業(yè)在做預(yù)算時(shí)根據(jù)營業(yè)收入確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的限額，最大限度使用該費(fèi)用。其他稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用在編制預(yù)算納稅指標(biāo)時(shí)，也應(yīng)同上述費(fèi)用一樣進(jìn)行納稅限定額的預(yù)算。

充分運(yùn)用稅法中的所得稅項(xiàng)目優(yōu)惠政策，如研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠目錄范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等政策。

因此，企業(yè)依據(jù)國家的稅收政策，通過在經(jīng)營預(yù)算編制中充分運(yùn)用納稅籌劃工具，各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行籌劃后確定的業(yè)務(wù)流程，從而更好的降低經(jīng)營中的成本費(fèi)用和稅金支出，提高盈利水平，使企業(yè)具備更強(qiáng)的競爭力。endprint