李叢

摘要：政府收支與分類改革正在實(shí)施過程中，改革涉及決算、執(zhí)行以及預(yù)算編制等多個(gè)環(huán)節(jié)，對現(xiàn)在運(yùn)行的大學(xué)會(huì)計(jì)制度賦予更多的意義，提出更高的要求。但是高校會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)很多問題，主要集中在管理固定資產(chǎn)、設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目等方面，這是因?yàn)楦咝?huì)計(jì)體系中權(quán)責(zé)發(fā)生制和過去收付實(shí)現(xiàn)制之間的矛盾而引發(fā)的。高校會(huì)計(jì)雖然已經(jīng)進(jìn)行改革，但仍有不健全的方面。本文根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度在改革中面臨的問題進(jìn)行有益的分析和探討。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)制度 改革 問題 建議

一、引言

隨著我國高校的發(fā)展，在實(shí)際工作中高校的會(huì)計(jì)制度暴露出很多問題，大學(xué)會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)學(xué)校發(fā)展的進(jìn)程，需要進(jìn)行體制改革。財(cái)政部頒布實(shí)施了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的意見稿，是會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重大突破。它打破了會(huì)計(jì)原有的核算形式，適應(yīng)我國教育事業(yè)的發(fā)展，對高校發(fā)展和建設(shè)起到重要的推進(jìn)和積極的支持作用。

二、高校會(huì)計(jì)制度改革中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算存在的基礎(chǔ)問題

首先高校財(cái)務(wù)支出難以將事業(yè)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)付未付債務(wù)如實(shí)反映出來。另外高校大部分應(yīng)收款項(xiàng)中的墊付款項(xiàng)，形成事業(yè)支出，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制予以核算，會(huì)增加財(cái)務(wù)資金，掩蓋財(cái)務(wù)危機(jī)，讓學(xué)校決策發(fā)生錯(cuò)誤，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次年終結(jié)余不能如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息。對于已經(jīng)安排的預(yù)算，因?yàn)榉N種原因難以形成結(jié)余，又屬于實(shí)施項(xiàng)目資金，在現(xiàn)付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，造成結(jié)余信息的不實(shí)。最后收付實(shí)現(xiàn)制難以正確核算費(fèi)用和成本，難以提供完整的成本信息，不能反映出高校的運(yùn)行績效和運(yùn)行成本。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置出現(xiàn)的問題

高校會(huì)計(jì)科目存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，阻礙會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和規(guī)范核算的提高，致使高校會(huì)計(jì)難以真實(shí)的將高校資產(chǎn)的狀況進(jìn)行如實(shí)反映。例如沒有“累計(jì)折舊”科目，運(yùn)用“固定資產(chǎn)”來反映學(xué)校的資產(chǎn)原值，而資產(chǎn)中的“凈資產(chǎn)”顯示的數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)失真現(xiàn)象；“借入款項(xiàng)”用來核算高校借款數(shù)額，但是沒有設(shè)置短期借款和長期借款，不利于管理者對學(xué)校負(fù)債情況進(jìn)行了解，影響金融機(jī)構(gòu)對高校財(cái)務(wù)的正確評估。另外會(huì)計(jì)核算是在財(cái)務(wù)核算之外的獨(dú)立核算，難以反映出學(xué)校的收支、負(fù)債、資產(chǎn)全貌，造成債務(wù)不清、核算不實(shí)的現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在的問題

首先報(bào)表體系和所反映的內(nèi)容不完整，報(bào)表的設(shè)置缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象?，F(xiàn)在高校會(huì)計(jì)報(bào)表主要對收支余額情況予以反映，對于固定資產(chǎn)和使用固定資產(chǎn)的情況、使用舉借債務(wù)情況、使用專項(xiàng)資金情況、還本付息等情況沒有相應(yīng)的報(bào)告給予披露，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)內(nèi)容不完整的現(xiàn)象。其次缺少財(cái)務(wù)報(bào)告的披露機(jī)制。因?yàn)闅v史上政府撥款是高校資金的主要來源，所以會(huì)計(jì)報(bào)表僅向上級單位和財(cái)務(wù)部門報(bào)送，當(dāng)時(shí)沒有預(yù)見到高校間激烈的競爭以及教育成本增加需要控制教育成本的信息要求。隨著辦學(xué)資金的多渠道以及辦學(xué)主體的多元化，舊有的財(cái)務(wù)制度難以滿足現(xiàn)實(shí)需要，急需進(jìn)行報(bào)表改革。

三、構(gòu)建高校會(huì)計(jì)制度改革中的策略

（一）高校固定資產(chǎn)要逐步完善會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》條例中規(guī)定高校的固定資產(chǎn)要實(shí)行折舊制，將固定資產(chǎn)價(jià)值合理的分配在預(yù)計(jì)使用的年限里，這樣能夠客觀反映出資產(chǎn)目前的價(jià)值。但是過去建設(shè)的固定資產(chǎn)目前還在使用，當(dāng)時(shí)沒有進(jìn)行折舊，就要對資產(chǎn)重新確定年限并進(jìn)行合理折舊。對十年以上的行政辦公和教學(xué)樓，也要根據(jù)制度規(guī)定計(jì)提折舊，假如沒有對此資產(chǎn)進(jìn)行折舊，那么此資產(chǎn)只能按照原來價(jià)值出現(xiàn)在帳面上，難以如實(shí)的對高校固定資產(chǎn)的信息進(jìn)行反映。

（二）構(gòu)建的會(huì)計(jì)科目要合理

在會(huì)計(jì)科目中建議增加“實(shí)收投資”的項(xiàng)目。這樣能夠在會(huì)計(jì)賬目中如實(shí)反映出以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的核算內(nèi)容，能夠準(zhǔn)確了解高校固定資產(chǎn)的投資以及回報(bào)等情況，對費(fèi)用支出的合理性以及當(dāng)期投資的收效性予以明確。讓投資者能夠看到投資是否有回報(bào)，何時(shí)回報(bào)，回報(bào)數(shù)額等信息。現(xiàn)在大學(xué)改革會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)定中，一些會(huì)計(jì)提出增加“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，其目的在于對本期辦學(xué)設(shè)備維修但沒有實(shí)際支付的短期費(fèi)用以及保修預(yù)提的費(fèi)用予以事前預(yù)留，等到實(shí)際發(fā)生這筆費(fèi)用時(shí)再計(jì)入會(huì)計(jì)核算的相關(guān)科目。

（三）建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

根據(jù)改革中出現(xiàn)的高等學(xué)校資金投入和資金回報(bào)出現(xiàn)的問題，建議學(xué)校在報(bào)表中增加“教育成本報(bào)表”。由于高校教育成本是投資回報(bào)的重要考核指標(biāo)，政府確立學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一定要掌握教育成本，另外高校的基建、教材、實(shí)驗(yàn)、科研、教學(xué)等方面的建設(shè)需要支出一定的成本，這就要求運(yùn)用報(bào)表體系進(jìn)行反映。財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)置要具體而詳細(xì)，從實(shí)驗(yàn)室教材、科研成本、教學(xué)成本等方面進(jìn)行具體報(bào)告和具體核算。此外，建議高校構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度，對學(xué)校的資金用途和資金來源，學(xué)生繳費(fèi)和財(cái)政撥款等方面的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的披露，這些做法對社會(huì)和國家，對高校規(guī)范化的財(cái)務(wù)工作起到監(jiān)督管理的作用。

四、結(jié)束語

總而言之，高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)高校發(fā)展的形勢，暴露出深層次的制度性缺陷，2009年財(cái)政部頒布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的通知后，各個(gè)高校予以執(zhí)行。高校會(huì)計(jì)問題主要集中在設(shè)置會(huì)計(jì)科目、管理固定資產(chǎn)等方面，雖然高校進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，還存在改革不徹底的現(xiàn)象，只有對核算內(nèi)容、科目體系、報(bào)告制度進(jìn)行完善，才能從根本上改變過去的問題，推進(jìn)良性運(yùn)行的會(huì)計(jì)制度，為高校發(fā)展提供有力保障。

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