李嘉伶

摘要：會計準則存在不斷修訂與完善的過程。金融危機爆發(fā)引發(fā)了人們對現(xiàn)行會計準則的思考。本文將從經(jīng)營租賃與融資租賃差別，以及現(xiàn)行租賃會計準則存在的弊端入手，探討對于租賃行為的適當會計處理，從而達到會計報表真實公允反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況的目的。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營租賃 融資租賃 準則修訂 真實公允

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計準則的形成不是一蹴而就的，有漫長的實踐，發(fā)展，完善過程，并且伴隨著時代氣息?，F(xiàn)行會計準則下財務(wù)報表披露的信息并沒有做到真實完整，從而造成許多投資者的誤判，這是引發(fā)金融危機的一個重要原因。為此，IASB與FASB于2009年以及2010年8月聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于租賃準則的討論稿以及征求意見稿。通過對準則內(nèi)容的探討，試圖更加真實公允的反映企業(yè)財務(wù)狀況，傳遞更加真實完整的財務(wù)信息。

一、現(xiàn)行租賃準則融資租賃與經(jīng)營租賃差異

現(xiàn)行國際會計準則以風險與報酬是否轉(zhuǎn)移為標準將租賃分為融資租賃與經(jīng)營租賃。滿足以下任一條件的租賃我們將其劃分為融資租賃。包括：租賃期結(jié)束，租賃資產(chǎn)所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有權(quán)選擇是否購買租賃資產(chǎn)，購買價遠低于該項租賃資產(chǎn)的公允價值（小于或者等于25%），在租賃開始日就能合理確定承租人將行使該權(quán)利；即使最終租賃資產(chǎn)不轉(zhuǎn)移，承租人租賃期限占租賃資產(chǎn)使用壽命大部分。（大于或等于75%）；租賃開始日，承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于該項租賃資產(chǎn)的公允價值。（大于或等于90%）；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，若沒有對于租賃資產(chǎn)大的調(diào)整，只能由承租人使用。

一旦租賃被確認為融資租賃，對于承租人而言，要在資產(chǎn)負債表中確認租入資產(chǎn)的入賬價值以及確認一項長期負債。然而如果確認為經(jīng)營租賃，承租人不需要將租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，同時也不必將所承擔的付款義務(wù)列作負債，只需要確認租金費用，以及在財務(wù)報表附注中披露相應(yīng)的經(jīng)營租賃情況。

二、現(xiàn)行經(jīng)營租賃會計處理弊端

國際會計準則概念框架中會計信息質(zhì)量特征中有一條即是可比性。我們在研究企業(yè)財務(wù)報表時，最重要的就是不用橫向縱向比較研究。但是租賃區(qū)分為融資租賃以及經(jīng)營租賃不利于不同企業(yè)之間財務(wù)信息的比較。

委托代理方式在大型企業(yè)中盛行，股東衡量管理層業(yè)績，往往從財務(wù)指標出發(fā)。管理層為了獲得優(yōu)渥報酬，傾向于粉飾報表從而獲得認可。因此，管理層傾向于巧妙的設(shè)計租賃合同，使得該合同不滿足確認融資租賃的條件，達到表外融資目的，不造成企業(yè)如資產(chǎn)負債率，總資產(chǎn)收益率指標的惡化。美化后財務(wù)報表，不能完整反應(yīng)企業(yè)目前面臨的財務(wù)風險，會造成管理層的盲目融資以及投資者的盲目投資。

財務(wù)報告目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。租賃合同的操作空間，有悖于財務(wù)報告目的的實現(xiàn)。

三、對于征求意見稿中對經(jīng)營租賃會計處理的思考

征求意見稿中，對于經(jīng)營租賃的新會計處理是有依據(jù)的。我們從資產(chǎn)與負債的定義入手。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。反觀經(jīng)營租賃，我們?nèi)〉昧艘豁椯Y產(chǎn)的使用權(quán)，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，與該使用權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該使用權(quán)的成本可以可靠計量—租金支付義務(wù)金額以及發(fā)生的初始承租成本之和。所以我們應(yīng)該確認一項資產(chǎn)。

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。經(jīng)營租賃中，由于租賃合同的簽訂，我們產(chǎn)生了將來支付租金的義務(wù)。依據(jù)現(xiàn)行的租賃會計準則，我們在經(jīng)營租賃會計處理時，沒有在資產(chǎn)負債表中確認資產(chǎn)或者負債，但是由于占用該項經(jīng)濟資源而帶來的收入，費用卻在利潤表中有所體現(xiàn)。證明現(xiàn)行會計準則下，企業(yè)提供的會計信息不完整。而如若IFRS17修訂，則可以解決這個問題。

四、經(jīng)營租賃新會計處理影響

（一）影響租賃期內(nèi)會計利潤分配

如果“兩租合一”，經(jīng)營租賃租金支出將被資產(chǎn)折舊與利息費用之和替代。在總支出相同情況下，對租賃資產(chǎn)采用直線折舊法，年折舊額不變，利息費用逐年減少，從而前期費用確認比之前固定租金支出要高。這樣會計利潤與之前相較先低后高。

（二）影響企業(yè)融資能力

經(jīng)營租賃作為重要的表外融資方式，是現(xiàn)代企業(yè)重要的融資手段，保證了資產(chǎn)使用的靈活性，拓寬了企業(yè)融資渠道。一旦經(jīng)營租賃表內(nèi)化，資產(chǎn)負債率的快速增長顯然會影響企業(yè)的融資能力，經(jīng)營指標，盈利指標的惡化，也會影響投資者的信心，進一步影響企業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)束語

會計準則的修訂在于使財務(wù)報表更加真實公允反應(yīng)企業(yè)財務(wù)信息，那么是不是一定要大刀闊斧改變會計準則就能達到這個目的呢？不盡然。一方面，并不是所有的經(jīng)營租賃都具有融資性質(zhì)，如果把所有租賃看做一致，確認資產(chǎn)，負債并且按照攤余成本法對資產(chǎn)負債進行后續(xù)計量，并不能反應(yīng)企業(yè)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。另一方面，對于經(jīng)營租賃的后續(xù)計量會計處理比較繁瑣復(fù)雜，加大了會計人員的工作量。，增加企業(yè)會計核算成本。我國追求與國際會計準則趨同，如果租賃準則修訂，這一修訂的準則在國內(nèi)推廣，也需要相當長的時間。

我們可以考慮加大會計監(jiān)督力度，嚴格要求企業(yè)加強經(jīng)營租賃信息披露，提醒報表使用者對于表外融資的關(guān)注，正確認識企業(yè)面臨的財務(wù)風險。

參考文獻：

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