李娟

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)管理不可缺少的一部分，不僅能夠提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中起著關(guān)鍵性的作用。本文就內(nèi)部控制理論進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，對(duì)其存在的實(shí)務(wù)問(wèn)題與優(yōu)化措施進(jìn)行深入探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 理論 實(shí)務(wù)問(wèn)題

一、前言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的革新，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)，而其實(shí)務(wù)問(wèn)題也日益突出，不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平造成嚴(yán)重影響，同時(shí)嚴(yán)重制約著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，要求企業(yè)必須全面掌握內(nèi)部控制理論，明確內(nèi)部控制存在的實(shí)務(wù)問(wèn)題，并采取有效的優(yōu)化措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用。

二、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制主要是企業(yè)行政管理部門(mén)在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系處理上所采用的一種管理制度與體系。其主要分為兩個(gè)部分：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)。即企業(yè)財(cái)會(huì)管理部門(mén)為了避免會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)損失等現(xiàn)象的發(fā)生，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全而實(shí)施的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程與措施。二是內(nèi)部管理。即企業(yè)為了提升自身管理效率和質(zhì)量，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，而建立的與企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部控制職能與作用

內(nèi)部控制職能與作用主要表現(xiàn)在：一是確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。通過(guò)建立完善的內(nèi)控制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)產(chǎn)保管與使用進(jìn)行有效控制，以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，避免財(cái)產(chǎn)被挪用、貪污或者盜竊。二是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。通過(guò)建立科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控制度，能夠明確企業(yè)每個(gè)部門(mén)及人員的職責(zé)與目標(biāo)，以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。三是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策提供重要依據(jù)，而內(nèi)控體系的建立，能夠制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)處理流程，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，避免會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的發(fā)生，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到有效提高。四是確保國(guó)家宏觀控制有效性。政府制定和實(shí)施的財(cái)政法律法規(guī)，明確提出企業(yè)必須建立和落實(shí)內(nèi)控制度，以達(dá)到自我約束，遵紀(jì)守法的目的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)問(wèn)題

（一）外部環(huán)境問(wèn)題

首先，在依據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)情，借鑒國(guó)外先進(jìn)管理理念的基礎(chǔ)上，適應(yīng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系得以建立，但是由于我國(guó)在內(nèi)部控制制度上仍然處于不斷實(shí)踐、不斷完善的階段。其次，政府在企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管上的力度不足，導(dǎo)致很多企業(yè)內(nèi)控制度與體系過(guò)于形式化。同時(shí)在缺乏外部監(jiān)管情況下，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏客觀性，未能將企業(yè)內(nèi)控情況有效反映出來(lái)。再者，會(huì)計(jì)事務(wù)所屬于獨(dú)立性法人機(jī)構(gòu)，為了獲取個(gè)人利益，在會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)未能對(duì)企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題進(jìn)行有效處理，或者內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性、合理性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控效果評(píng)估難度較大。

（二）內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題

首先，內(nèi)控認(rèn)識(shí)不清。很多企業(yè)在內(nèi)部控制認(rèn)知上，認(rèn)為內(nèi)控就是企業(yè)為了杜絕舞弊、錯(cuò)誤等現(xiàn)象，或者應(yīng)對(duì)部門(mén)檢查而實(shí)行的管理制度。而在內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中，錯(cuò)誤的將職責(zé)分工與審批授權(quán)當(dāng)做是內(nèi)控制度，而制定相關(guān)的內(nèi)控制度，就相當(dāng)于執(zhí)行了內(nèi)控任務(wù)，容易出現(xiàn)重制度而輕執(zhí)行的現(xiàn)象。其次，內(nèi)控機(jī)構(gòu)缺乏合理性。企業(yè)內(nèi)控上存在管理層多、效率較低及機(jī)構(gòu)臃腫等現(xiàn)象，同時(shí)在內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置上，過(guò)于注重義務(wù)及權(quán)利間的關(guān)系，而忽略了組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致部門(mén)間溝通與交流較為缺乏，引發(fā)信息溝通障礙。再者，人員素質(zhì)有待提高。從現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)上來(lái)看，有部分人員對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，未能正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，未能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。而部分人員出于人情，容易出現(xiàn)違反內(nèi)控制度，甚至違法法律的行為。

（三）內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

首先，未能正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)管理人員常常將內(nèi)審監(jiān)督錯(cuò)認(rèn)為是會(huì)計(jì)監(jiān)督，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性意義，而內(nèi)審人員由于受到錯(cuò)誤思想的引導(dǎo)，在內(nèi)部審計(jì)工作中擺正位置，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式。其次，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理工作的再次控制，能夠以第三方視角對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作進(jìn)行客觀的評(píng)估。但是很多企業(yè)所建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸財(cái)務(wù)部門(mén)管理，而財(cái)務(wù)部門(mén)則由同個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人管理，導(dǎo)致內(nèi)審獨(dú)立性較為缺乏。再者，注重內(nèi)審監(jiān)督而忽略?xún)?nèi)審服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部需求而建立的，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供服務(wù)。但是有些企業(yè)內(nèi)審部門(mén)過(guò)于注重監(jiān)督糾錯(cuò)，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理中的服務(wù)職能未得到有效發(fā)揮。

四、企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)

建立內(nèi)控建設(shè)小組，將企業(yè)作為內(nèi)控組長(zhǎng)，而經(jīng)營(yíng)班子則作為小組成員，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度及措施進(jìn)行嚴(yán)格審批，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度與體系中存在問(wèn)題，并制定有效調(diào)整與改善措施。在內(nèi)控建設(shè)小組層下設(shè)立相應(yīng)的辦公室，隸屬內(nèi)控執(zhí)行機(jī)構(gòu)。辦公室主要制定具體的內(nèi)控方案，做好每個(gè)內(nèi)控階段的組織、指導(dǎo)及協(xié)調(diào)工作。在企業(yè)每個(gè)部門(mén)都設(shè)立內(nèi)控溝通小組，匯報(bào)部門(mén)內(nèi)控情況，為企業(yè)內(nèi)部控制決策提供重要依據(jù)。再者，在內(nèi)控制度與體系實(shí)施過(guò)程中，必須設(shè)立三道防線。首道防線，主要要求各個(gè)部門(mén)對(duì)自身內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行自我檢查；二道防線，主要通過(guò)抽檢方式，對(duì)企業(yè)部門(mén)及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查；三道防線，主要是內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)部門(mén)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，并上報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（二）改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

為了提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制制度及體系的認(rèn)識(shí)，可通過(guò)文化宣傳與普及等方式，讓企業(yè)員工明確內(nèi)部控制的重要性，并形成良好的內(nèi)部控制文化，提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，為企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。同時(shí)對(duì)利用企業(yè)內(nèi)控制度及手冊(cè)，定期對(duì)企業(yè)每個(gè)部門(mén)人員進(jìn)行培訓(xùn)與考核，并將內(nèi)控考核成績(jī)納入到績(jī)效管理范疇中，只有考核合格者才能上崗就職。再者，內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)、辦公室及內(nèi)審部門(mén)必須定期對(duì)企業(yè)員工內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，而監(jiān)督結(jié)果頁(yè)將納入到績(jī)效考核項(xiàng)目中。年度末期企業(yè)每個(gè)部門(mén)必須對(duì)本部門(mén)內(nèi)控情況進(jìn)行匯總，并將內(nèi)控自評(píng)報(bào)告提交到監(jiān)事會(huì)，并由監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審核。

（三）確保內(nèi)控活動(dòng)有效性

為了保證企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的有效性，要求企業(yè)必須做好人員控制與信息控制兩個(gè)方面的工作。首先，在人員控制上，要實(shí)行職責(zé)分離制度，并保證每個(gè)部門(mén)職責(zé)與權(quán)限劃分的科學(xué)性與合理性，并使其成為每個(gè)部門(mén)的內(nèi)平衡機(jī)制。同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)職責(zé)進(jìn)行明確劃分，并分別由不同領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行管理。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，企業(yè)必須建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以提高企業(yè)員工在內(nèi)控管理中的積極性，主動(dòng)參與到內(nèi)控工作中。其次，在信息控制上，必須建立信息化管理系統(tǒng)，以提高企業(yè)內(nèi)控效率，但同時(shí)也要對(duì)信息化管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的控制，通過(guò)訪問(wèn)權(quán)限、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)輸出、密碼口令等方式，避免內(nèi)控信息數(shù)據(jù)被任意篡改。

（四）加大企業(yè)內(nèi)審力度

首先，要確保內(nèi)審權(quán)威性及獨(dú)立性。將企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)監(jiān)事會(huì)不可缺少的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并由監(jiān)事會(huì)管理者賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，并確保其獨(dú)立性，才能提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)威信，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。其次，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)職能。內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員必須掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度與法規(guī)，樹(shù)立良好的服務(wù)理念，以避免企業(yè)內(nèi)控舞弊、錯(cuò)誤現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)內(nèi)控管理工作提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。再者，擺正內(nèi)審機(jī)構(gòu)位置。內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)利益、股東利益保護(hù)者，在遵守國(guó)家法律法規(guī)基礎(chǔ)上，要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須注重企業(yè)利益及股東利益，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中擔(dān)當(dāng)法律顧問(wèn)的角色，而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中則擔(dān)當(dāng)診斷者的角色，端正內(nèi)審態(tài)度，提高內(nèi)審服務(wù)質(zhì)量，以取得企業(yè)全體人員的信任。

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