付緯航

摘要：本文擬立足于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)界普遍認(rèn)為現(xiàn)代稅收涉及的財(cái)政原則、公平原則和效率原則來(lái)分析我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅開征的路徑和意義，以期推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù) 政策原則 公平原則 效率原則

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度提出了環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅又叫環(huán)境稅、生態(tài)稅、綠色稅。目前包括美國(guó)、荷蘭、丹麥、瑞典、法國(guó)、意大利、德國(guó)、日本等主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)大氣污染物、廢水排放、固體廢棄物、噪聲以及二氧化碳排放開征了環(huán)境保護(hù)稅。美國(guó)關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的制度非常完善，到現(xiàn)在為止已經(jīng)開征了消費(fèi)稅、汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅、開采稅、噪音稅，二氧化硫稅、塑料袋使用稅等。丹麥的環(huán)境保護(hù)稅包括能源消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、自來(lái)水稅、生長(zhǎng)溶劑稅、殺蟲劑稅等。荷蘭的環(huán)境保護(hù)稅主要包括燃料稅、地下水稅、廢品稅、節(jié)約資源稅、鈾稅。2008年我國(guó)把環(huán)境保護(hù)稅納入立法議事日程，但是至今還沒(méi)有推行，因此我國(guó)目前還沒(méi)有具有法律意義的環(huán)境保護(hù)稅。李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告上明確“我們要像對(duì)貧困一樣，堅(jiān)決向污染開戰(zhàn)?！痹?014年3月4日的全國(guó)人民代表大會(huì)新聞發(fā)言人表示全國(guó)人民代表大會(huì)正在研究推出環(huán)境保護(hù)法。因此，本文擬立足于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)界普遍認(rèn)為現(xiàn)代稅收涉及的財(cái)政原則、公平原則和效率原則來(lái)分析我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅開征的路徑和意義，以期推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)。

稅收財(cái)政原則是指一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的需要。[1]因此我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅的征收同樣應(yīng)該滿足國(guó)家財(cái)政收入的需要。稅收的征管是因?yàn)檎蛉嗣裉峁┝斯伯a(chǎn)品和公共服務(wù)。由于我國(guó)政府在環(huán)境保護(hù)方面提供了大量的人力、物力和財(cái)力，為整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造了大家適宜的生產(chǎn)和生活環(huán)境，因此政府也應(yīng)該征收相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅來(lái)彌補(bǔ)國(guó)家在環(huán)境保護(hù)方面的財(cái)政支出。要較好地貫徹財(cái)政原則，其稅種的設(shè)置、稅率的設(shè)計(jì)、征稅環(huán)節(jié)的安排、稅前扣除的規(guī)定、稅收優(yōu)惠的確定以及稅收征管等，都必須從有利于國(guó)家職能充分發(fā)揮的角度出發(fā)，盡可能地籌集較多的稅收收入。[2]由于稅收財(cái)政原則意義抽象寬泛，它的具體實(shí)現(xiàn)主要依賴充分原則、適度原則、和彈性原則發(fā)揮作用。下面將具體依據(jù)這三大具體原則詳細(xì)闡述環(huán)境保護(hù)稅開征的路徑。

環(huán)境保護(hù)稅的征收要遵循充分原則。環(huán)境保護(hù)稅收的稅率設(shè)置，具體征收多少稅一定要考慮充分原則。充分原則的含義是通過(guò)征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要。[3]在環(huán)境保護(hù)稅的征收上，環(huán)境保護(hù)是否充分應(yīng)該考慮政府在環(huán)境保護(hù)上的公共財(cái)政支出，因此，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該等于或者高于在環(huán)境保護(hù)上的成本。環(huán)境保護(hù)稅的征收要遵循適度原則。環(huán)境保護(hù)稅的稅率應(yīng)該保持在適度的水平。如果征收過(guò)高的環(huán)境保護(hù)稅，企業(yè)的稅負(fù)增加，就會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，影響企業(yè)生產(chǎn)的積極性，最終會(huì)影響整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。相反，如果環(huán)境保護(hù)稅的稅率過(guò)低，政府在環(huán)境保護(hù)上難以對(duì)企業(yè)起到很好的督促作用，企業(yè)會(huì)無(wú)視自己的亂排放廢水、廢氣或者固體污染物等行為。而政府在環(huán)境保護(hù)上會(huì)增加財(cái)政上的壓力，相應(yīng)地會(huì)給政府在財(cái)政上帶來(lái)一系列的惡性連鎖反應(yīng)。所以沒(méi)有適度的環(huán)境保護(hù)稅，不僅會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且會(huì)失去環(huán)境保護(hù)稅保護(hù)生態(tài)環(huán)境這一基本作用。在環(huán)境保護(hù)稅的適度征收中政府就需要在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)。環(huán)境保護(hù)稅也應(yīng)遵循彈性原則。稅收彈性原則是指在設(shè)計(jì)稅收政策和稅收制度是應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅率變化有一定彈性的稅種，保證稅收收入的增長(zhǎng)的自動(dòng)性。[4]因此，在設(shè)計(jì)稅制時(shí)應(yīng)當(dāng)讓環(huán)境保護(hù)稅收具有良好的稅率彈性。具體而言，就是要讓環(huán)境保護(hù)稅稅收的增長(zhǎng)速度比稅率的增長(zhǎng)速度快。

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)遵循稅收公平原則。馬克思認(rèn)為，公平是一個(gè)歷史的、相對(duì)的、而不是永恒的范疇，即經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同、社會(huì)制度不同、文化道德觀念和習(xí)俗的不同，其公平觀念也不同。[5]稅收公平涉及經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)等多種因素，它不是絕對(duì)的、靜態(tài)的公平，而是相對(duì)的、動(dòng)態(tài)的公平。稅收公平不能只限于一個(gè)抽象的規(guī)范范疇，它要成為稅收實(shí)踐活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。[6]環(huán)境保護(hù)稅的制定一定要從橫向公平和縱向公平兩個(gè)維度考慮。眾所周知，稅收具有中立性。從橫向公平的角度看，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該向具有相同污染情況的單位或者個(gè)人征收相同的稅。從縱向公平的角度看，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該讓造成不同污染排放的企業(yè)或者個(gè)人承擔(dān)不同的稅負(fù)。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該有一定合理的幅度，針對(duì)那些達(dá)到排放污染物標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)征收基本稅率，但是對(duì)那些超過(guò)排放污染物標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就應(yīng)該征收特別稅率。無(wú)論是橫向公平或者縱向公平，環(huán)境保護(hù)稅的制定都必須面對(duì)企業(yè)的利益博弈?，F(xiàn)在環(huán)境保護(hù)稅的基本原則就是“誰(shuí)污染，誰(shuí)負(fù)責(zé)”。誰(shuí)造成的污染物排放量越大，他所要承擔(dān)的稅負(fù)就越多。

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)遵循稅收效率原則。稅收效率有兩層含義：第一層含義是指行政效率，即稅收過(guò)程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過(guò)程中所耗費(fèi)成本最??；第二層含義是經(jīng)濟(jì)效率，它要求征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響最小。[7]下面將分別從稅收的行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率來(lái)分析環(huán)境保護(hù)稅的路徑。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為行政效率就是最小的稅收征管費(fèi)用。因此在制定環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，應(yīng)該明確規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅的納稅對(duì)象、課稅對(duì)象、稅率及納稅時(shí)間地點(diǎn)。同時(shí)，由于當(dāng)前涉及環(huán)境保護(hù)有多家政府部門，結(jié)果造成了九龍治水的尷尬場(chǎng)面，所以這就需要明確每項(xiàng)責(zé)任由具體哪個(gè)部門來(lái)負(fù)責(zé)。政府也可以推行機(jī)構(gòu)改革，設(shè)立大環(huán)保部，使得環(huán)境保護(hù)的責(zé)任明確，辦事效率能得到迅速提高，這樣也避免了出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)各個(gè)部門相互推諉責(zé)任的情況。具體的環(huán)境保護(hù)稅在征管模式上應(yīng)采用“環(huán)保認(rèn)定、稅務(wù)征管”這一原則。為了能夠切實(shí)提高環(huán)境保護(hù)稅的稅收效率，就需要高度重視并解決環(huán)保部門的人員配置、設(shè)備購(gòu)置、設(shè)備維護(hù)和運(yùn)行、以及經(jīng)費(fèi)保障等問(wèn)題，這樣才能保證環(huán)境保護(hù)部門的高效率工作。

同樣，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指最小的額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收的額外負(fù)擔(dān)是指政府改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的生產(chǎn)和消費(fèi)行為產(chǎn)生了負(fù)面影響，干擾了納稅人正常的經(jīng)濟(jì)決策，從而引起的資源配置的損失。[8]若要使環(huán)境保護(hù)稅的稅收的扭曲效應(yīng)最小化，就必須發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的稅收中性。稅收中性是指政府征稅不引起相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，從而使生產(chǎn)者在生產(chǎn)行為和消費(fèi)者的消費(fèi)行為在征稅前后不發(fā)生變化。[9]環(huán)境保護(hù)稅將來(lái)能否在我國(guó)順利推行，一個(gè)重要的因素就是要執(zhí)行好稅收中性這一重要理論。當(dāng)前我國(guó)在環(huán)境保護(hù)上沒(méi)有征稅，主要采用的是政府收費(fèi)的形式，其中包括排污費(fèi)。政府部門收環(huán)境保護(hù)費(fèi)存在著收費(fèi)隨意，不規(guī)范不公平等問(wèn)題。18屆三中全會(huì)發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確了要進(jìn)行財(cái)稅體制的改革。在新一輪財(cái)稅體制改革中“費(fèi)改稅”成為新時(shí)期的重大任務(wù)。假如不進(jìn)行“費(fèi)改稅”，保留原來(lái)的收費(fèi)，并以環(huán)境保護(hù)稅開征，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，結(jié)果不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。為了能夠平穩(wěn)順利推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅的開征，有步驟有計(jì)劃地進(jìn)行周全的謀劃是必要的。當(dāng)前亟需把與環(huán)境有關(guān)的收費(fèi)改為稅收，把排污費(fèi)改為排放污染物稅，結(jié)果“費(fèi)改稅”使得公共財(cái)政收入來(lái)源的形式更加規(guī)范化、更加穩(wěn)定、更加有效力。

稅收中性和稅收調(diào)節(jié)都存在于稅收中，但是他們所服務(wù)的目標(biāo)并不相同。稅收中性會(huì)讓稅收扭曲最小化，旨在微觀效率目標(biāo)。稅收調(diào)節(jié)主要服務(wù)于宏觀效率目標(biāo)，即公平和效率，影響宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。環(huán)境污染、生態(tài)破壞僅靠“看不見的手”是不可能治理和改善好的，必須借助經(jīng)濟(jì)、政治、法律等手段，因此利用開征環(huán)境保護(hù)稅來(lái)矯正市場(chǎng)失靈和缺陷也成為必然的選擇?！罢l(shuí)污染誰(shuí)負(fù)責(zé)”就是環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)節(jié)功能的體現(xiàn)，由排放污染物的生產(chǎn)者或個(gè)人承擔(dān)責(zé)任。環(huán)境保護(hù)稅是一種行為稅，對(duì)那些超標(biāo)排放污染物的進(jìn)行處罰，會(huì)最終遏制破壞生態(tài)環(huán)境的行為。

財(cái)政部副部長(zhǎng)朱光耀認(rèn)為開征環(huán)境保護(hù)稅就是要體現(xiàn)誰(shuí)污染誰(shuí)交稅的原則，制約盲目排放，改變現(xiàn)在粗放型的、污染環(huán)境、無(wú)序消耗能源的增長(zhǎng)式道路，要體現(xiàn)“重典”治污染的原則。當(dāng)前，國(guó)家大力提倡走科學(xué)發(fā)展、綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展之路，環(huán)境保護(hù)稅的開征適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，必將成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、人民健康生活的重要調(diào)節(jié)器，也是建設(shè)美麗中國(guó)的重要保障。

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