牛芳溢++王迪

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)作用日益突顯，會(huì)計(jì)信息是用來(lái)幫助會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的。但是從另一個(gè)方面，這也極大的刺激了人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行謀利的動(dòng)機(jī)。不管是在我國(guó)還是其他國(guó)家，都出現(xiàn)了很多利用會(huì)計(jì)信息來(lái)造假的行為，使得會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。虛假的會(huì)計(jì)信息泛濫也成為我國(guó)當(dāng)前不良會(huì)計(jì)行為的主要表現(xiàn)形式。下面，我就從會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因、具體形式以及如何防止或減少這種現(xiàn)象的產(chǎn)生幾個(gè)方面來(lái)闡述：

一、會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因

（一）出于業(yè)績(jī)考核的考慮

很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了應(yīng)付所有者對(duì)于他們受托履行職責(zé)的檢驗(yàn)或是為了突出自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)虛增利潤(rùn)，以粉飾自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）獲取信貸資金

有些企業(yè)在達(dá)不到金融機(jī)構(gòu)的貸款要求時(shí)，就可能會(huì)利用資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債，以粉飾自己的償債能力，從而獲得信貸資金。

（三）推遲或減免納稅

企業(yè)會(huì)通過(guò)隱瞞利潤(rùn)的方式試圖降低自己的稅額，或通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間的交易轉(zhuǎn)嫁利潤(rùn)，利用低稅率的企業(yè)來(lái)降低自己的稅額。

（四）截留收入

有些經(jīng)營(yíng)者以職務(wù)之便來(lái)為自己謀求私利，迫使財(cái)務(wù)人員編制假的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而將一部分應(yīng)列入報(bào)表而未列入的資產(chǎn)或收入囊入自己的“小金庫(kù)”這種現(xiàn)象，已經(jīng)成為滋生腐敗的溫床，嚴(yán)重干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（五）圈錢(qián)

有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)將自己在企業(yè)之外獲得的不合法收入通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)做成合法收入。圈錢(qián)行為容易給市場(chǎng)帶來(lái)泡沫，為投機(jī)行為的實(shí)施創(chuàng)造一定的生存空間，不利于市場(chǎng)穩(wěn)定。最重要的是，圈錢(qián)行為將影響投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心，抑制他們的投資沖動(dòng)，最終影響市場(chǎng)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)造假的具體形式

（一）虛增利潤(rùn)，隱瞞虧損

很多管理者為了夸大自己經(jīng)營(yíng)期間的業(yè)績(jī)以獲得額外報(bào)酬或者為了獲得升遷的機(jī)會(huì)而采用這種方法。具體表現(xiàn)為跨年度提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨、大額待攤費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬、利息費(fèi)用不合理資本化、偽造投資合同以虛構(gòu)投資收益等。

（二）虛增成本，隱瞞利潤(rùn)

企業(yè)往往為了延遲或減少應(yīng)納稅金而采用這一種做法，或出于平滑收益的目的隱瞞當(dāng)年利潤(rùn)，而將其遞延至下期以滿足為自身謀求某種利益的條件。具體表現(xiàn)為跨年度推遲確認(rèn)收入、資本性支出費(fèi)用化、多計(jì)提累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、少計(jì)或隱瞞某筆業(yè)務(wù)收入、虛計(jì)工資、利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等。

（三）虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債

企業(yè)在接受信貸評(píng)估或申請(qǐng)貸款時(shí)采取這一做法來(lái)達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率、提高流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、粉飾償債能力的目的。具體表現(xiàn)和虛增利潤(rùn)的方式相似，因?yàn)槔麧?rùn)的增加往往伴隨著某項(xiàng)資產(chǎn)的增加。同時(shí)，企業(yè)還常常利用“一年內(nèi)到期的流動(dòng)資產(chǎn)”這一項(xiàng)目來(lái)增加流動(dòng)資產(chǎn)的比例，而通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、表外籌資等方式隱瞞實(shí)際的債務(wù)水平。

（四）賬外設(shè)賬，截留收入

企業(yè)私設(shè)“小金庫(kù)”可能出于兩個(gè)方面的目的。第一是為了轉(zhuǎn)移、截留部分正常收入以進(jìn)行私分；第二是隱匿一些非法收入從而逃避檢查。私設(shè)“小金庫(kù)”的行為已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因，也成為腐敗行為產(chǎn)生的源泉，成為每年財(cái)政資金大量流失的一個(gè)重要原因。

三、會(huì)計(jì)造假的預(yù)防機(jī)制

（一）企業(yè)約束機(jī)制

企業(yè)為防止財(cái)務(wù)造假的產(chǎn)生，就要建立健全一套相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部控制制度，包括職務(wù)不相容制度、業(yè)務(wù)流程制度、崗位職權(quán)劃、憑證傳遞制度、審核制度以及簽章制度等。另外，企業(yè)也要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，要隨時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和糾正，并將信息及時(shí)反饋給管理者，以起到查錯(cuò)防弊的作用。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，有很大一部分會(huì)計(jì)人員造假行為是迫于管理層為自身謀取私利的壓力，這時(shí)就需要公司的治理層發(fā)揮好監(jiān)管作用，通過(guò)設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等一系列制度安排，實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者間權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的相互聯(lián)接和制衡，防止管理層的蓄意造假的行為產(chǎn)生。

（二）政府約束機(jī)制

政府應(yīng)發(fā)揮其行政職能，同時(shí)以法律法規(guī)體系為準(zhǔn)繩對(duì)會(huì)計(jì)行為及事務(wù)展開(kāi)監(jiān)督和管理。包括財(cái)政部依照有關(guān)會(huì)計(jì)法律、制度的規(guī)定，對(duì)所有單位實(shí)施的以保證會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整為重點(diǎn)的全面的監(jiān)督檢查；國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)各級(jí)政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)以及企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和檢查；稅務(wù)部門(mén)對(duì)各單位實(shí)施的與會(huì)計(jì)收支核算、賬簿資料有關(guān)的監(jiān)督和檢查等。而對(duì)于沒(méi)有遵守國(guó)家法律法規(guī)而實(shí)施了財(cái)務(wù)造假的相關(guān)人員和單位要以情節(jié)的嚴(yán)重性分別對(duì)其執(zhí)行行政制裁、刑事制裁等懲罰。

（三）社會(huì)約束機(jī)制

目前，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假的社會(huì)約束機(jī)制主要體現(xiàn)為獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，這已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)信息取信于外部信息使用者的必要環(huán)節(jié)。除此之外，我國(guó)的民事訴訟制度也處在發(fā)展中階段。在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，因提供不良會(huì)計(jì)信息等行為面臨著巨額的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，因此對(duì)制約企業(yè)不良會(huì)計(jì)行為起到了很大的作用。但我國(guó)目前關(guān)于會(huì)計(jì)違法行為民事法律責(zé)任規(guī)定存在著較大缺陷，無(wú)論是《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》還是《證券法》都沒(méi)有對(duì)投資者索賠提供明確詳細(xì)的指導(dǎo)。第一例小股東狀告紅光實(shí)業(yè)的案件也以失敗告終。未來(lái)我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)民事訴訟制度建設(shè)，通過(guò)建立適當(dāng)可行的索賠機(jī)制，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的制裁效力。另外，在我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該建立更完善的自律規(guī)章，提高取得從業(yè)資格的難度，從而讓會(huì)計(jì)人員能夠在實(shí)際工作中更加自尊自律。

不良會(huì)計(jì)行為違反了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，擾亂了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，誤導(dǎo)了投資者的經(jīng)濟(jì)決策，我們不應(yīng)該容忍這種現(xiàn)象的發(fā)生。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與正確性的維護(hù)需要社會(huì)各界有關(guān)人士的共同努力。endprint